特許權(quán)使用費所得(★★)

(一)稅目

特許權(quán)使用費所得，是指個人提供或轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)所得

(二)應(yīng)納稅額計算

1.計稅方法：按次計征。

如果該次轉(zhuǎn)讓取得的收入是分筆支付的，則應(yīng)將各筆收入相加為一次的收入，

征個人所得稅。

2.稅率：20%。

3.計稅依據(jù)

(1)每次收入不超過4000元的，減除費用800元;

(2)每次收入超過4000元的，減除費用20%。

4.計稅公式

(1)每次收入不超過4000元的：

應(yīng)納稅額=(每次收入額-800)×20%

(2)每次收入超過4000元的：

應(yīng)納稅額=每次收入額×(1-20%)×20%

財產(chǎn)租賃所得

(一)稅目——個人出租(轉(zhuǎn)租)財產(chǎn)所得

注意

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)與商店購買者個人簽訂協(xié)議規(guī)定，以優(yōu)惠價格出售其商店給購買者個人的，購買者個人在一定期限內(nèi)必須將購買的商店無償提供給房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)對外出租使用。對購買者個人少支出的購房價款，應(yīng)視同個人財產(chǎn)租賃所得，按照財產(chǎn)租賃所得項目征收個人所得稅。

(二)應(yīng)納稅額計算

1.計稅方法：按次計征，以1個月內(nèi)取得的收入為一次。

2.稅率：20%。

注意

個人出租住房取得的所得暫減按10%的稅率征收個人所得稅。

3.計稅依據(jù)

(1)每次(月)收入不超過4000元的，減除費用800元;

(2)每次(月)收入超過4000元的，減除費用20%。

注意

計算時還須扣除準予扣除的項目(包括：出租房屋時繳納的城建稅、教育費附加以及房產(chǎn)稅、印花稅等相關(guān)稅費;不包括：增值稅)，若房屋租賃期間發(fā)生修繕費用同樣準予在稅前扣除但以每月800元為限，多出部分在以后月份扣除。

4.計稅公式

(1)每次(月)收入不超過4000元的：

應(yīng)納稅額=[每次(月)收入額-財產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費-修繕費用(800元為限)-800]×20%

(2)每次(月)收入超過4000元的：

應(yīng)納稅額=[每次(月)收入額-財產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費-修繕費用(800元為限)]×(1-20%)×20%

注意

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅若干業(yè)務(wù)問題的批復(fù)》判定是否超過4000元的基數(shù)為收入額-準予扣除項目-修繕費。

【轉(zhuǎn)租】

(1)個人取得的房屋轉(zhuǎn)租收入，屬于“財產(chǎn)租賃所得”稅目的征稅范圍。

(2)個人轉(zhuǎn)租房屋的，其向房屋出租方支付的租金及增值稅稅額，在計算轉(zhuǎn)租所

得時予以扣除。

財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

(一)稅目

財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指個人轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)取得的收入。

注意

(1)屬于財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得稅目的包括轉(zhuǎn)讓有形資產(chǎn)、土地使用權(quán)、股權(quán)。

(2)由于我國沒有資本利得稅，所以股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得并入財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得稅目。

上市公司股權(quán)：個人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股取得的所得，按照財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅。

非上市公司股權(quán)：個人將投資于在中國境內(nèi)成立的企業(yè)或組織(不包括個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)、境內(nèi)上市公司)的股權(quán)或股份，轉(zhuǎn)讓給其他個人或法人的行為，按照財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得項目，依法計算繳納個人所得稅。

轉(zhuǎn)讓方取得與股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的各種款項，包括違約金、補償金以及其他名目的款項、資產(chǎn)、權(quán)益等，均應(yīng)當(dāng)并入股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。納稅人收回轉(zhuǎn)讓的股權(quán)征收個人所得稅的方法：

(1)股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同履行完畢、股權(quán)已作變更登記，且所得已經(jīng)實現(xiàn)的，轉(zhuǎn)讓人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)當(dāng)依法繳納個人所得稅。

(2)轉(zhuǎn)讓行為結(jié)束后，當(dāng)事人雙方簽訂并執(zhí)行解除原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、退回股權(quán)的

協(xié)議，是另一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，對前次轉(zhuǎn)讓行為征收的個人所得稅款不予退回。

(3)股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同未履行完畢，因執(zhí)行仲裁委員會作出的解除股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同及補充協(xié)議的裁決、停止執(zhí)行原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，并原價收回已轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，由于其股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為尚未完成、收入未完全實現(xiàn)，隨著股權(quán)轉(zhuǎn)讓關(guān)系的解除，股權(quán)收益不復(fù)存在，納稅人不應(yīng)繳納個人所得稅。

注意

(1)個人以非貨幣性資產(chǎn)投資，屬于轉(zhuǎn)讓和投資同時發(fā)生，對轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)按財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征稅。

(2)個人通過招標、競拍或其他方式購置債權(quán)以后，通過相關(guān)司法或行政程序主張債權(quán)而取得的所得，按財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征稅。

(3)個人通過網(wǎng)絡(luò)收購?fù)婕业奶摂M貨幣，加價后向他人出售取得的收入，按財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征稅。

(4)企業(yè)改制個人取得的量化資產(chǎn)●:

【理解】 公司職工取得的用于購買該企業(yè)國有股權(quán)的勞動分紅，按工資、薪金所得計征個人所得稅。◆

【說明】 ●針對集體企業(yè)改制，職工取得的量化資產(chǎn)，為促進集體企業(yè)改制成功，此項所得暫免征收個人所得稅。

◆指股份制公司職工因任職受雇取得的公司股權(quán)(分配給職工的勞動分紅)，此項所得按工資、薪金所得計征個人所得稅。

(二)應(yīng)納稅額計算

1.計稅方法：按次計征。

2.稅率：20%。

3.計稅依據(jù)

轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入減去原值及合理費用后的余額為應(yīng)納稅所得額。

4.計稅公式

應(yīng)納稅額=(收入總額-財產(chǎn)原值-合理費用)×20%

注意

個人轉(zhuǎn)讓房屋的個人所得稅應(yīng)稅收入不含增值稅，其取得房屋時所支付價款

中包含的增值稅計入財產(chǎn)原值，計算轉(zhuǎn)讓所得時可扣除的稅費不包括本次轉(zhuǎn)讓繳納的增值稅。

5.稅收優(yōu)惠政策

(1)股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個人所得稅。

(2)對個人轉(zhuǎn)讓自用5年以上并且是家庭唯一生活用房取得的所得，繼續(xù)免征個人所得稅。

【理解】 除北上廣深非普通住房外，個人將購買2年以上房屋對外銷售的，免征增值稅。