一、企業(yè)所得稅：

1、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的范圍，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和稅法中對(duì)此都有過(guò)界定，但是隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，招待費(fèi)支出的項(xiàng)目也相應(yīng)有了新的變化，在界定上還需要進(jìn)一步完善。目前實(shí)務(wù)中，招待費(fèi)具體范圍如下：

（1）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要宴請(qǐng)或工作餐的開(kāi)支。

（2）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要贈(zèng)送紀(jì)念品的開(kāi)支。

（3）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要發(fā)生的旅游景點(diǎn)參觀費(fèi)和交通費(fèi)及其他費(fèi)用的開(kāi)支。

（4）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要發(fā)生的業(yè)務(wù)關(guān)系人員的差旅費(fèi)開(kāi)支。

在稅務(wù)執(zhí)法實(shí)踐中，稅務(wù)機(jī)關(guān)通常將招待費(fèi)的支付范圍界定為餐飲、住宿費(fèi)、香煙、食品、禮品、正常的娛樂(lè)活動(dòng)、安排客戶(hù)旅游等項(xiàng)目，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例釋義》中解釋?zhuān)写蛻?hù)的住宿費(fèi)和景點(diǎn)門(mén)票可以作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)核算。

提示：外購(gòu)禮品用于贈(zèng)送的，應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)，但如果禮品是納稅人自行生產(chǎn)或經(jīng)過(guò)委托加工，對(duì)企業(yè)的形象、產(chǎn)品有標(biāo)記及宣傳作用的，也可作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。同時(shí)，要嚴(yán)格區(qū)分給客戶(hù)的回扣等非法支出，對(duì)此不能作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)而應(yīng)直接作納稅調(diào)整。

2、那么臨近年終，業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅前扣除問(wèn)題我們應(yīng)該注意什么？

 文件規(guī)定：

根據(jù)國(guó)務(wù)院令〔2007〕512號(hào)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十三條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。

 扣除基數(shù)

按照稅法規(guī)定，其扣除的計(jì)算基數(shù)為企業(yè)所得稅申報(bào)表主表第一行的銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入，具體內(nèi)容為附表一中的：①主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，②其他業(yè)務(wù)收入，③視同銷(xiāo)售收入。包括企業(yè)發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品和職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售貨物作為收入，列入計(jì)算基數(shù)。

會(huì)計(jì)處理：

不管是哪一個(gè)部門(mén)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)都應(yīng)該計(jì)入管理費(fèi)用，二級(jí)科目一定要設(shè)置成招待費(fèi)，因?yàn)槎惙▽?duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除有特殊規(guī)定，不管是哪一個(gè)部門(mén)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，年終匯算清繳都要進(jìn)行調(diào)整。

按照發(fā)生額的60%和當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰兩者之間取小數(shù)原則稅前扣除。

例如：實(shí)際支出的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為40萬(wàn)元：

那么實(shí)際發(fā)生額的60%=40×60%=24（萬(wàn)元）

年總銷(xiāo)售收入為5000萬(wàn)元，

那么銷(xiāo)售收入的5‰=5000×5‰=25（萬(wàn)元）

因此允許扣除取小數(shù)值24萬(wàn)元。余下16萬(wàn)不能稅前扣除要納稅調(diào)增。

如果業(yè)務(wù)招待費(fèi)為50萬(wàn)元：

那么實(shí)際發(fā)生額的60%=50×60%=30（萬(wàn)元）

銷(xiāo)售收入的5‰=5000×5‰=25（萬(wàn)元）

因此允許扣除為25萬(wàn)元。

 稽查重點(diǎn)

業(yè)務(wù)招待費(fèi)一定是“企業(yè)發(fā)生的、與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的”。稅務(wù)稽查時(shí)應(yīng)提供充足的資料，應(yīng)能夠提供證明真實(shí)的、足夠的有效憑證或資料，否則不得扣除。

3、股權(quán)投資企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)問(wèn)題：

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)）

……

八、從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)計(jì)算問(wèn)題

對(duì)從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。

二、個(gè)人所得稅：

1、早在2000年，國(guó)家稅務(wù)總局就出臺(tái)了“國(guó)稅函[2000]57號(hào)”文《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的批復(fù)》，該政策已由效力層次更為主一層的“財(cái)稅[2011]50號(hào)”文作廢，為了更好理解制定政策的內(nèi)在精神，我們繼續(xù)來(lái)看一下文件，其具體內(nèi)容為：

單位和部門(mén)在年終總結(jié)、各種慶典、業(yè)務(wù)往來(lái)及其他活動(dòng)中，為其他單位和部門(mén)的有關(guān)人員發(fā)放現(xiàn)金、實(shí)物或有價(jià)證券。

對(duì)個(gè)人取得該項(xiàng)所得，應(yīng)按照《個(gè)人所得稅法》中規(guī)定的“其他所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，稅款由支付所得的單位代扣代繳。

但如果是向本公司的員工發(fā)放慶典禮金、禮品，則應(yīng)當(dāng)與發(fā)放當(dāng)月的工資一起合并計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，按照“工資、薪金所得”計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

2、后來(lái)，2009年時(shí)，針對(duì)有獎(jiǎng)銷(xiāo)售情況，國(guó)家稅務(wù)總局進(jìn)一步作了明確，發(fā)布了“國(guó)稅函[2002]629號(hào)”《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問(wèn)題的批復(fù)》，其中第二款規(guī)定“二、個(gè)人因參加企業(yè)的有獎(jiǎng)銷(xiāo)售活動(dòng)而取得的贈(zèng)品所得，應(yīng)按“偶然所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。贈(zèng)品所得為實(shí)物的，應(yīng)以《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第十條規(guī)定的方法確定應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。稅款由舉辦有獎(jiǎng)銷(xiāo)售活動(dòng)的企業(yè)（單位）負(fù)責(zé)代扣代繳?！?/p>

3、2011年，為了統(tǒng)一此類(lèi)問(wèn)題，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合頒布了“財(cái)稅[2011]50號(hào)”《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷(xiāo)展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》這個(gè)效力層次更高的財(cái)稅文件，其具體內(nèi)容：

首先列舉了不需要交個(gè)人所得稅的情形：

“一、企業(yè)在銷(xiāo)售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)過(guò)程中向個(gè)人贈(zèng)送禮品，屬于下列情形之一的，不征收個(gè)人所得稅：

1.企業(yè)通過(guò)價(jià)格折扣、折讓方式向個(gè)人銷(xiāo)售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)；

2.企業(yè)在向個(gè)人銷(xiāo)售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)的同時(shí)給予贈(zèng)品，如通信企業(yè)對(duì)個(gè)人購(gòu)買(mǎi)手機(jī)贈(zèng)話(huà)費(fèi)、入網(wǎng)費(fèi)，或者購(gòu)話(huà)費(fèi)贈(zèng)手機(jī)等；

3.企業(yè)對(duì)累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的個(gè)人按消費(fèi)積分反饋禮品?！?/p>

其次列舉了需要交（包括代扣代繳）個(gè)人所得稅的情形：

“二、企業(yè)向個(gè)人贈(zèng)送禮品，屬于下列情形之一的，取得該項(xiàng)所得的個(gè)人應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅，稅款由贈(zèng)送禮品的企業(yè)代扣代繳：

1.企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動(dòng)中，隨機(jī)向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，對(duì)個(gè)人取得的禮品所得，按照“其他所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。

2.企業(yè)在年會(huì)、座談會(huì)、慶典以及其他活動(dòng)中向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，對(duì)個(gè)人取得的禮品所得，按照“其他所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。

3.企業(yè)對(duì)累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的顧客，給予額外抽獎(jiǎng)機(jī)會(huì)，個(gè)人的獲獎(jiǎng)所得，按照“偶然所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅?！?/p>

第三條確定了按這些“禮品”的來(lái)源如何確認(rèn)計(jì)稅價(jià)格的問(wèn)題：“三、企業(yè)贈(zèng)送的禮品是自產(chǎn)產(chǎn)品（服務(wù)）的，按該產(chǎn)品（服務(wù)）的市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格確定個(gè)人的應(yīng)稅所得；是外購(gòu)商品（服務(wù)）的，按該商品（服務(wù)）的實(shí)際購(gòu)置價(jià)格確定個(gè)人的應(yīng)稅所得?！?/p>

第四條對(duì)文件的效力時(shí)間和空間范圍作了明確：“四、本通知自發(fā)布之日起執(zhí)行?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2000]57號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2002]629號(hào)）第二條同時(shí)廢止?！薄?/p>

在實(shí)際工作過(guò)程中，稅務(wù)檢查人員對(duì)“禮品”的概念范圍掌握的尺度也是大小不一，確定禮品的明確范圍就顯得極為關(guān)鍵，也是減少企業(yè)與稅務(wù)檢查人員涉稅風(fēng)險(xiǎn)的必要措施。

三、增值稅：

對(duì)購(gòu)買(mǎi)的禮品是否要繳納17%的增值稅？這是一個(gè)討論已久的問(wèn)題，這部分屬于視同銷(xiāo)售，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求您計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額是正確的，您應(yīng)當(dāng)購(gòu)買(mǎi)禮品的時(shí)候取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額，平進(jìn)平出，這樣不產(chǎn)生稅負(fù)。但是如果當(dāng)時(shí)取得的是普通發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求您補(bǔ)稅雖然您覺(jué)得虧，但是稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)原理上是說(shuō)的過(guò)去的。屬于實(shí)施細(xì)則第四條第八款規(guī)定的將外購(gòu)的貨物贈(zèng)送他人。

具體的政策依據(jù)是“國(guó)務(wù)院令[2008]第538號(hào)”《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定：“第四條單位或者個(gè)體工商戶(hù)的下列行為，視同銷(xiāo)售貨物：

（一）將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷(xiāo)；

（二）銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物；

（三）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；

（四）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；

（五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；

（六）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶(hù)；

（七）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；

（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。”

第（八）點(diǎn)明確規(guī)定，“將購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或個(gè)人”需視同銷(xiāo)售，屬于增值稅的應(yīng)稅范疇。

當(dāng)然，如果上述行為屬于交際應(yīng)酬購(gòu)入的禮品，則沒(méi)有必要取得專(zhuān)用發(fā)票，即使取得專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)也不可以抵扣。如果屬于無(wú)償贈(zèng)送的范疇，則應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售，如果沒(méi)有專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)，則無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)，即導(dǎo)致重復(fù)征稅了。

何為“無(wú)償”，就是不求任何經(jīng)濟(jì)利益補(bǔ)償?shù)男袨?。“無(wú)償贈(zèng)送”與“交際應(yīng)酬”有著本性的區(qū)別。如果大家可能對(duì)交際應(yīng)酬的概念不是清晰的話(huà)，我向大家介紹它的兄弟“業(yè)務(wù)招待”。很多人贈(zèng)送禮品給客戶(hù)為業(yè)務(wù)招待的行為，應(yīng)當(dāng)歸為企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)用范圍，其實(shí)不然。

大家要清楚一個(gè)概念，什么是“招待”？辭海中的解釋?zhuān)赫写?，是指?duì)賓客給予應(yīng)有的待遇。

也就是說(shuō)，招待是一種服務(wù)。企業(yè)的業(yè)務(wù)招待體現(xiàn)的是企業(yè)對(duì)賓客的一種服務(wù)。

那什么是“應(yīng)酬”呢？引用辭海中的解釋?zhuān)簯?yīng)酬，是為了達(dá)到某種目的，去做不想做，但又不得不做的事。可見(jiàn)，應(yīng)酬也是一種服務(wù)行為。只是招待是主動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)?shù)模樵傅?。而?yīng)酬是被動(dòng)的，不應(yīng)當(dāng)?shù)?，不情愿的。不管是“招待”還是“應(yīng)酬”都與贈(zèng)送禮品無(wú)關(guān)。

四、順便說(shuō)一下贈(zèng)送禮品的會(huì)計(jì)處理：

贈(zèng)送禮品在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中屬于非現(xiàn)金資產(chǎn)，按其來(lái)源可分為自制、外購(gòu)、受贈(zèng)等情況，禮品獲利者既有單位也有個(gè)人，取得手段既有有償取得也有無(wú)償取得，取得方式主要包括折扣折讓、贈(zèng)品、抽獎(jiǎng)、買(mǎi)一贈(zèng)一等，有條件地向顧客贈(zèng)送消費(fèi)券、物品和服務(wù)等。對(duì)某一企業(yè)而言，有可能對(duì)外贈(zèng)送禮品，也有可能接受外單位贈(zèng)品。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第五章第二十七條明確：損失是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。對(duì)外贈(zèng)送禮品雖引起企業(yè)的庫(kù)存商品等資產(chǎn)流出事項(xiàng)，但并不符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》中銷(xiāo)售收入確認(rèn)的五個(gè)條件，企業(yè)不會(huì)因?yàn)橘?zèng)送禮品而增加現(xiàn)金流量，也不會(huì)增加企業(yè)的利潤(rùn)。因此，在會(huì)計(jì)核算上一般不作銷(xiāo)售處理，而按成本予以轉(zhuǎn)賬。

相應(yīng)的，贈(zèng)送禮品資產(chǎn)也是企業(yè)非日?；顒?dòng)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出，該項(xiàng)支出一般在“營(yíng)業(yè)外支出”科目核算，或者計(jì)入“銷(xiāo)售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等。即不管稅法如何界定，會(huì)計(jì)處理都作為企業(yè)的支出在當(dāng)年會(huì)計(jì)利潤(rùn)中扣除。