營(yíng)改增后在建工程進(jìn)度款如何抵扣60%進(jìn)項(xiàng)?

抵扣多少要根據(jù)發(fā)票的金額來(lái)進(jìn)行計(jì)算。

建筑服務(wù)業(yè)的增值稅會(huì)計(jì)核算比較特殊，表現(xiàn)為：

1.建筑工程與普通工業(yè)生產(chǎn)不同，工期通常較長(zhǎng),耗費(fèi)較高，需要設(shè)置工程施工、工程結(jié)算科目;

2.《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第45條第(二)項(xiàng)對(duì)建筑服務(wù)的增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間做了特殊規(guī)定：“納稅人提供建筑服務(wù)……采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天”;

3.建筑服務(wù)業(yè)小規(guī)模納稅人和一般納稅人發(fā)生的特定項(xiàng)目可以選擇簡(jiǎn)易征收，并從銷售額中扣除支付的分包款，實(shí)際等于采取差額征稅的方式。

營(yíng)改增后不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額如何分期抵扣?

《辦法》第二條規(guī)定，增值稅一般納稅人(以下稱納稅人)2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)，以及2016年5月1日后發(fā)生的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)按照本辦法有關(guān)規(guī)定分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。

取得的不動(dòng)產(chǎn)，包括以直接購(gòu)買、接受捐贈(zèng)、接受投資入股以及抵債等各種形式取得的不動(dòng)產(chǎn)。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，融資租入的不動(dòng)產(chǎn)，以及在施工現(xiàn)場(chǎng)修建的臨時(shí)建筑物、構(gòu)筑物，其進(jìn)項(xiàng)稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定。這里的不動(dòng)產(chǎn)，是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物等。建筑物，包括住宅、商業(yè)營(yíng)業(yè)用房、辦公樓等可供居住、工作或者進(jìn)行其他活動(dòng)的建造物;構(gòu)筑物，包括道路、橋梁、隧道、水壩等建造物。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目等同于企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品用于銷售，對(duì)其施行分年抵扣顯然不合適，應(yīng)當(dāng)一次性抵扣。融資租入的不動(dòng)產(chǎn)(其購(gòu)置成本已分期支出并分期抵扣，如果再對(duì)每期取得的租金進(jìn)項(xiàng)分兩年抵扣，核算會(huì)非常復(fù)雜，因此可一次性全額抵扣。施工現(xiàn)場(chǎng)修建的臨時(shí)建筑物、構(gòu)筑物雖然也屬于不動(dòng)產(chǎn)的范疇，但存續(xù)時(shí)間短，施工結(jié)束后即要拆除清理，其性質(zhì)與生產(chǎn)過(guò)程中的中間投入物更為接近。因此允許一次性抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

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