1、小型微利企業(yè)的“從業(yè)人數(shù)”

近幾年來，國家針對小企業(yè)的稅收優(yōu)惠力度不斷加大?！敦?cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕34號）和《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知  》（財(cái)稅〔2015〕99號）規(guī)定：自2015年1月1日至2017年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額在20萬元到30萬元（含）之間的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅（2015年四季度的特殊情況略）?？紤]到絕大多數(shù)符合小型微利優(yōu)惠條件企業(yè)的企業(yè)所得稅為按季預(yù)繳，財(cái)稅〔2015〕34號也對應(yīng)將從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額的計(jì)算頻次從“月”降至“季度”。財(cái)稅〔2015〕34號規(guī)定“企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九十二條第（一）項(xiàng)和第（二）項(xiàng)所稱從業(yè)人數(shù)，包括與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)。

從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，應(yīng)按企業(yè)全年的季度平均值確定。具體計(jì)算公式如下：

季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2

全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4

年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的，以其實(shí)際經(jīng)營期作為一個(gè)納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)?！?/p>

2、企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表中的“從業(yè)人數(shù)”

在國家的支持和稅務(wù)部門的努力下，目前，小型微利所得稅優(yōu)惠已經(jīng)成為了覆蓋面最廣的優(yōu)惠政策之一。為了適應(yīng)“簡政放權(quán)”的時(shí)代要求，提升企業(yè)信息透明度，加強(qiáng)對小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠管理，稅總在2014年新版企業(yè)所得稅申報(bào)表的《企業(yè)基礎(chǔ)信息表》（A000000）中專門要求企業(yè)披露“104從業(yè)人數(shù)”、“105資產(chǎn)總額（萬元）”和“107從事國家非限制和禁止行業(yè)”這三項(xiàng)小型微利企業(yè)的關(guān)鍵判斷信息。不過遺憾的是，《企業(yè)基礎(chǔ)信息表》中關(guān)于這三項(xiàng)的原版填報(bào)說明口徑都有問題?！?04從業(yè)人數(shù)”和“105資產(chǎn)總額（萬元）”的問題在于與財(cái)稅〔2015〕34號規(guī)定的小型微利企業(yè)計(jì)算口徑并不一致，好在所得稅司在2014年度的匯算期內(nèi)就及時(shí)下發(fā)《關(guān)于企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表表部分填報(bào)口徑的通知》（稅總所便函〔2015〕21號）對申報(bào)表的計(jì)算口徑進(jìn)行了調(diào)整，使其與財(cái)稅〔2015〕34號的要求完全一致。而“107從事國家非限制和禁止行業(yè)”填報(bào)說明的問題在于邏輯比較混亂。在2014年度時(shí)，如果想符合小型微利企業(yè)條件就要勾選“是”；但2015年度匯算剛開始，稅總就在《國家稅務(wù)總局關(guān)于修改企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類，2014年版）部分申報(bào)表的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第3號）中將該表述修改為“107從事國家限制或禁止行業(yè)”，所以再想要符合小型微利企業(yè)條件就要改為勾選“否”。

3、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的“人員范圍

從2016年開始，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除迎來了新的《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 科技部 關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號）以及其配套公告《國家稅務(wù)總局關(guān)于研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第97號)。財(cái)稅〔2015〕119號文規(guī)定：“企業(yè)開展研發(fā)活動中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照本年度實(shí)際發(fā)生額的50%，從本年度應(yīng)納稅所得額中扣除形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷?！睘榱诉m應(yīng)新的用工形勢、減少稅會差異，119號文件規(guī)定可以加計(jì)扣除的人員人工費(fèi)用包括“直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用?！迸c之前的國稅發(fā)[2008]116號件相比，增加了外聘人員的勞務(wù)費(fèi)用。同時(shí)，為了使財(cái)稅〔2015〕119號一文落地執(zhí)行，稅總隨后下發(fā)第97號公告中又專門明確“企業(yè)外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議（合同）和臨時(shí)聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員?！?/p>

至此，稅法規(guī)定可以加計(jì)扣除的人員費(fèi)用范圍與《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理的若干意見》（財(cái)企[2007]194號）規(guī)定人員費(fèi)用范圍，即“企業(yè)在職研發(fā)人員的工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、社會保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等人工費(fèi)用以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用”基本保持一致，除特殊情況，消除了稅會差異。