工資未發(fā)放是否應(yīng)該繳納個(gè)稅

答：首先，個(gè)稅的計(jì)繳原則是何時(shí)發(fā)放何時(shí)繳納。如果沒(méi)發(fā)，自然不應(yīng)代扣代繳。同樣的，基于上述原則，掛靠交稅是不行的。假設(shè)你為人掛靠交個(gè)稅，就需要做明細(xì)申報(bào)，就需要虛構(gòu)該人的工資收入

《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第三十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。

前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2009〕3號(hào))第一條規(guī)定，《實(shí)施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，可按以下原則掌握：

(一)企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度;

(二)企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平;

(三)企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的;

(四)企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)。

(五)有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的;

根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。合理工資薪金必須是企業(yè)實(shí)際發(fā)放的工資薪金。

對(duì)于年末計(jì)提未發(fā)放的工資稅前扣除問(wèn)題，各地方稅務(wù)局有不同的規(guī)定。以下規(guī)定僅供參考，還請(qǐng)進(jìn)一步咨詢當(dāng)?shù)匾?guī)定及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)行口徑。

參考《天津市地方稅務(wù)局、天津市國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的通知》(津地稅企所〔2010〕5號(hào))第五條規(guī)定，凡企業(yè)與職工簽訂勞動(dòng)用工合同或協(xié)議的，其支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。

工資支出必須是實(shí)際發(fā)生，提取而未實(shí)際支付的，在當(dāng)年納稅年度不得稅前扣除。實(shí)行下發(fā)薪的企業(yè)提取的工資可保留一個(gè)月。

《四川省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅政策執(zhí)行口徑的公告》(四川省國(guó)家稅務(wù)局公告2011年第4號(hào))第五條關(guān)于企業(yè)在年末(12月31日)前已經(jīng)計(jì)提但尚未發(fā)放的工資是否允許在所得稅稅前扣除的問(wèn)題規(guī)定，企業(yè)在年末(12月31日)前已經(jīng)計(jì)提但尚未發(fā)放的工資，如果在匯算清繳結(jié)束(次年5月31日)前已經(jīng)支付的，允許在計(jì)提年度所得稅稅前扣除，如果在匯算清繳結(jié)束后仍未支付的，不允許在計(jì)提年度作所得稅稅前扣除，應(yīng)當(dāng)在支付年度扣除。

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