一、案例基本情況

某地稅務(wù)分局通過(guò)第三方數(shù)據(jù)得知股東姚某在2016年2月1日轉(zhuǎn)讓被投資企業(yè)A公司股權(quán)500萬(wàn)元，未有相應(yīng)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅入庫(kù)，可能存在風(fēng)險(xiǎn)。后經(jīng)約談詢問，A公司原股東姚某于2016年1月18日與姚某某簽訂關(guān)于轉(zhuǎn)讓被投資企業(yè)A公司的股權(quán)協(xié)議，轉(zhuǎn)讓股權(quán)占被投資企業(yè)A公司注冊(cè)資本（實(shí)收資本1000萬(wàn)元）比例為50%、轉(zhuǎn)讓方式為無(wú)償轉(zhuǎn)讓，實(shí)際于2016年2月1日至工商局辦理股東變更。

根據(jù)姚某提供的A公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議、股權(quán)轉(zhuǎn)讓股東會(huì)決議、股權(quán)轉(zhuǎn)讓前A公司章程、2015年12月財(cái)務(wù)報(bào)表、轉(zhuǎn)讓方及受讓方身份證復(fù)印件或營(yíng)業(yè)執(zhí)照復(fù)印件等相關(guān)資料。被投資企業(yè)A公司2015年12月資產(chǎn)負(fù)債表未分配利潤(rùn)、資本公積、所有者權(quán)益期末數(shù)分別是687357.63元、68000元、10755357.63元，資產(chǎn)期末總額為18082619.72元，其中固定資產(chǎn)5182193.76元、無(wú)形資產(chǎn)3000600元。根據(jù)《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法(試行)》（國(guó)家稅務(wù)總局2014年67號(hào)公告）第十二條，風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)人員認(rèn)定本次股權(quán)收入明顯偏低。經(jīng)與姚某繼續(xù)深入約談，因受讓人姚某某與出讓人姚某系叔侄關(guān)系，故股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)姚某認(rèn)為無(wú)需繳稅，未申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。

二、如何核定征收

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)67號(hào)公告第二十一條的規(guī)定，要求姚某提供計(jì)稅依據(jù)明顯偏低但有正當(dāng)理由的證明材料，但姚某無(wú)法提供。因此，姚某無(wú)償轉(zhuǎn)讓被投資企業(yè)A公司股權(quán)，不屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入偏低有正當(dāng)理由的情形，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)核定本次股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。67號(hào)公告第十四條規(guī)定對(duì)本次股權(quán)轉(zhuǎn)讓采取凈資產(chǎn)核對(duì)法進(jìn)行核定，即按照每股凈資產(chǎn)或股權(quán)對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定。

因被投資企業(yè)A公司2015年末房屋賬面價(jià)值為2406400元、土地賬面價(jià)值為3000600元，合計(jì)為5407000元，占總資產(chǎn)比例為29.9%。根據(jù)67號(hào)公告相關(guān)規(guī)定：被投資企業(yè)的土地使用權(quán)、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房產(chǎn)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)占企業(yè)總資產(chǎn)比例超過(guò)20%的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照納稅人提供的具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)出具的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。經(jīng)評(píng)估，價(jià)值時(shí)點(diǎn)為2015年12月30日，A公司房屋評(píng)估價(jià)值為2490840元、土地評(píng)估價(jià)值2912130元，合計(jì)為5402970元。房屋土地的評(píng)估價(jià)值5402970與企業(yè)賬面價(jià)值5407000元比較，未發(fā)生增值。故A公司每股凈資產(chǎn)為10755357.63/10000000=1.075535763元，本次股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入為1.075535763*5000000=5377678.82元。姚某以現(xiàn)金方式取得股權(quán)5000000元，本次股權(quán)轉(zhuǎn)讓發(fā)生相關(guān)費(fèi)用2500元，故本次轉(zhuǎn)讓股權(quán)原值為5002500元。姚某本次股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得為5377678.82-5002500=375178.82元，應(yīng)繳納股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅375178.82*20%=75035.76元。

姚某后于2016年8月2日通過(guò)自查查補(bǔ)股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅75035.76元，并繳納相應(yīng)的滯納金7203.43元。

三、相關(guān)注意事項(xiàng)

一是要對(duì)照《公告》，加強(qiáng)審核。加強(qiáng)對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉稅資料的審核，尤其是對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的審核。對(duì)無(wú)正當(dāng)理由的低價(jià)轉(zhuǎn)讓要著重關(guān)注，減少股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅的流失。

二是定期比對(duì)工商數(shù)據(jù)，確保百分百備案。定期與工商局比對(duì)股權(quán)變更企業(yè)的信息，對(duì)已在工商局變更股東，未到地稅局進(jìn)行股權(quán)變更相關(guān)涉稅資料備案的，應(yīng)予以重點(diǎn)核查，可能存在相應(yīng)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

三是要能明辨不同形式的股權(quán)交易。其中，最主要的難點(diǎn)問題就是股權(quán)交易價(jià)格無(wú)法核實(shí)，尤其是經(jīng)多次轉(zhuǎn)讓的股權(quán)價(jià)格更加難以確認(rèn)。