M基金公司向境外匯出A股股息收入，但該筆收入并未繳稅。北京市國(guó)稅局得知信息后，約談M基金公司負(fù)責(zé)人要求補(bǔ)繳稅款。M基金公司認(rèn)為其收入不應(yīng)繳稅，并列舉出一大堆理由。

2013年4月，北京市國(guó)稅局第二直屬分局了解到某合格境外機(jī)構(gòu)投資者（QFII）——M基金公司向境外匯出其收入A股股息但未完稅的情況后，約談M基金公司管理人員及其代理機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人，要求其補(bǔ)繳稅款。經(jīng)過(guò)多輪約談，稅務(wù)人員最終成功將M基金公司所欠稅款及滯納金216.3萬(wàn)元追征入庫(kù)。

案發(fā)：M基金股息收益未繳稅

M基金公司是澳大利亞單位信托基金A基金的全資子公司，在毛里求斯注冊(cè)，是毛里求斯的居民企業(yè)。A基金公司委托AT公司負(fù)責(zé)其經(jīng)營(yíng)管理，AT公司是澳大利亞居民企業(yè)，從事跨產(chǎn)業(yè)基金及資產(chǎn)管理、投資服務(wù)業(yè)務(wù)。2006年4月，經(jīng)中國(guó)證監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)，AT公司取得QFII資格，并將其投資額度分配給M基金公司。AT公司是A基金和M基金投資、經(jīng)營(yíng)、管理的受托人。

自2006年11月起，M基金公司利用AT公司分配的投資額度投資中國(guó)A股股票市場(chǎng)，并委托AT公司負(fù)責(zé)投資并管理其股票投資組合。同時(shí)，M基金公司雇傭毛里求斯的財(cái)務(wù)公司為其提供日常行政和財(cái)務(wù)管理服務(wù)，并委托我國(guó)境內(nèi)某銀行作為其在中國(guó)投資的托管銀行。

2008年10月，M基金公司首次向境外匯出已實(shí)現(xiàn)的銀行存款利息、A股股息與買(mǎi)賣(mài)A股股票的資本利得收益，共計(jì)2300萬(wàn)美元。M基金公司對(duì)上述收益中除A股股息外的部分已履行稅款繳款義務(wù)，但對(duì)A股股息收益一直尋找各種理由未予繳納稅款及滯納金。

初談：明確M基金不予免稅

在收到北京市國(guó)稅局第二直屬分局A股股息收益按規(guī)定應(yīng)繳納稅款及滯納金的通知后，M基金公司的稅務(wù)顧問(wèn)及其業(yè)務(wù)代理機(jī)構(gòu)B公司的相關(guān)人員來(lái)到該局，稅企雙方就是否應(yīng)該納稅進(jìn)行首次約談。

M基金公司認(rèn)為，2008年其向境外匯出的收益是于2006年和2007年取得的，不適用我國(guó)2008年開(kāi)始施行的企業(yè)所得稅法。同時(shí)，國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)的國(guó)稅發(fā)〔1993〕045號(hào)文件中規(guī)定：“對(duì)持有B股或海外股的外國(guó)企業(yè)，從發(fā)行該B股或海外股的中國(guó)境內(nèi)企業(yè)所取得的股息（紅利）所得，暫免征收企業(yè)所得稅?！盡基金公司認(rèn)為，從理論上講，A股與B股并無(wú)本質(zhì)區(qū)別，均是由中國(guó)企業(yè)發(fā)行的市場(chǎng)可流通股，045號(hào)文件下發(fā)時(shí)未提及A股，是由于當(dāng)時(shí)外國(guó)投資者尚不能對(duì)A股市場(chǎng)進(jìn)行投資。我國(guó)2003年A股市場(chǎng)對(duì)外國(guó)投資者開(kāi)放后，應(yīng)比照045號(hào)文件的規(guī)定，對(duì)A股股息收益免于征稅。

對(duì)此，稅務(wù)人員予以了否定。稅務(wù)人員認(rèn)為，稅收法律法規(guī)不能隨意解釋。045號(hào)文件規(guī)定暫免征稅的范圍只限定于B股或海外股，而且2003年以后國(guó)家稅務(wù)總局也沒(méi)有下發(fā)文件明確A股股息收益免于征稅或比照045號(hào)文件執(zhí)行。同時(shí)，由于QFII的特殊性，對(duì)其在股票市場(chǎng)的投資是否產(chǎn)生收益以及收益多少，在國(guó)家稅務(wù)總局尚未出臺(tái)相關(guān)政策的情況下暫時(shí)無(wú)法確定，但M基金公司向境外匯出的部分資金可以確認(rèn)為收益，收益所屬期為匯出的當(dāng)期。因此，M基金公司2008年10月向境外匯出收益，應(yīng)按我國(guó)新企業(yè)所得稅法履行納稅義務(wù)繳納稅款和滯納金。

在對(duì)M基金公司做了大量稅法解釋說(shuō)明工作后，2013年7月，M基金公司的態(tài)度有所轉(zhuǎn)變，認(rèn)為應(yīng)當(dāng)就其股息收入所得繳納所得稅及滯納金。不過(guò)，M基金公司提出了新的意見(jiàn)。

再談：M基金不符稅收協(xié)定條件

M基金于2013年11月13日正式向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交享受中毛協(xié)定待遇申請(qǐng)。M基金在申請(qǐng)中提出，其是毛里求斯居民企業(yè)，申請(qǐng)享受中國(guó)與毛里求斯簽署稅收協(xié)定（以下簡(jiǎn)稱(chēng)中毛協(xié)定）中第十條待遇，即：“如果收款人是股息受益所有人，則所征稅款不應(yīng)超過(guò)股息總額的5%。”

在對(duì)M基金申請(qǐng)材料進(jìn)行仔細(xì)審核和研究后，稅務(wù)人員提出了審核意見(jiàn)。稅務(wù)人員認(rèn)為，在《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于如何理解和認(rèn)定稅收協(xié)定中“受益所有人”的通知》（國(guó)稅函〔2009〕601號(hào)）第二條列舉的7個(gè)不利于申請(qǐng)人“受益所有人”身份認(rèn)定的因素和條件中，M基金符合其中5個(gè)。

稅務(wù)人員認(rèn)為，M基金提供的相關(guān)資料顯示，母公司A基金對(duì)M基金的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)做出了種種限制，M基金幾乎沒(méi)有自主經(jīng)營(yíng)的權(quán)利。除董事會(huì)和公司秘書(shū)以外，M基金沒(méi)有從事投資、經(jīng)營(yíng)所需要的部門(mén)和機(jī)構(gòu)，唯一經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是委托AT公司在中國(guó)A股股票市場(chǎng)進(jìn)行投資。因此可以認(rèn)定，M基金沒(méi)有自主的、實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

M基金只有4人左右的董事會(huì)，沒(méi)有投資、管理、經(jīng)營(yíng)的其他機(jī)構(gòu)、部門(mén)和人員，雖然資產(chǎn)較大，但其規(guī)模、機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配置與所得難以匹配。

M基金提供的董事會(huì)決議顯示，從中國(guó)調(diào)回2300萬(wàn)美元是應(yīng)A基金的要求實(shí)施的。原因是A基金根據(jù)澳大利亞稅法和市場(chǎng)做法需向投資者分配收入，因此要求M基金調(diào)回2300萬(wàn)美元至A基金。這種情況符合國(guó)稅函〔2009〕601號(hào)文件中“對(duì)于所得或所得據(jù)以產(chǎn)生的財(cái)產(chǎn)或權(quán)利，申請(qǐng)人沒(méi)有或幾乎沒(méi)有控制權(quán)或處置權(quán)，也不承擔(dān)或很少承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)”的規(guī)定。

因此，依照國(guó)稅函〔2009〕601號(hào)文件，經(jīng)過(guò)對(duì)M基金的情況進(jìn)行綜合研判，稅務(wù)人員認(rèn)為，M基金不是A股股息收益的受益所有人，因此不能享受中毛稅收協(xié)定待遇。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中國(guó)居民企業(yè)向QFII支付股息、紅利、利息代扣代繳企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕47號(hào)文）規(guī)定，M基金取得的A股股息收益應(yīng)按10%的稅率繳納稅款及其滯納金。

三談：M基金不享受稅收優(yōu)惠

為慎重起見(jiàn)，北京市國(guó)稅局第二直屬稅務(wù)分局與北京市國(guó)稅局相關(guān)人員一起赴國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)際稅務(wù)司，就M基金納稅、享受協(xié)定待遇等問(wèn)題進(jìn)行專(zhuān)題匯報(bào)。國(guó)際稅務(wù)司經(jīng)研究后，認(rèn)可和支持了北京市國(guó)稅局作出的處理意見(jiàn)。2013年12月16日，北京市國(guó)稅局第二直屬稅務(wù)分局向M基金正式下達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》，告知M基金：“因不是A股股息收益的受益所有人，故不予享受中毛協(xié)定待遇；M基金取得的A股股息收益，應(yīng)依法在中國(guó)繳納企業(yè)所得稅及滯納金?！?/p>

此時(shí)，M基金又有了新的想法。

M基金在接到稅務(wù)機(jī)關(guān)的處理意見(jiàn)后認(rèn)為，依據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于湖北等省市國(guó)家稅務(wù)局執(zhí)行內(nèi)地與香港稅收安排股息條款涉及受益所有人案例的處理意見(jiàn)》（稅總函〔2013〕165號(hào)文），M基金的A股收益符合165號(hào)文件的相關(guān)規(guī)定，應(yīng)比照稅收協(xié)定享受稅收優(yōu)惠待遇。

2014年7月21日，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)和M基金就是否能夠享受協(xié)定優(yōu)惠待遇再次進(jìn)行了正式約談。針對(duì)M基金的意見(jiàn)，稅務(wù)人員表示，165號(hào)文件只下發(fā)到部分省市，且執(zhí)行范圍只針對(duì)我國(guó)香港特別行政區(qū)的部分公司，國(guó)家稅務(wù)總局此后并未出臺(tái)新的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策文件。因此，165號(hào)文件不適用M基金。

此后，經(jīng)過(guò)稅企雙方反復(fù)多次溝通，M基金最終同意按照我國(guó)稅收法律法規(guī)規(guī)定繳納稅款及滯納金。至此，在稅務(wù)人員的多次約談和努力下，北京市國(guó)稅局對(duì)QFII征稅的首筆稅款及滯納金216.3萬(wàn)元順利追征入庫(kù)。

點(diǎn)評(píng)：盡快制定境外投資受益人身份認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

點(diǎn)評(píng)人：北京市國(guó)稅局第二直屬分局局長(zhǎng)鄧遠(yuǎn)軍

本案是北京市國(guó)稅局對(duì)QFII征稅的第一起案例。涉案機(jī)構(gòu)稅款的成功追繳，為北京市國(guó)稅局今后處理類(lèi)似案件積累了經(jīng)驗(yàn)，也為其他地區(qū)如何對(duì)QFII享受稅收協(xié)定“受益所有人”身份進(jìn)行認(rèn)定做出了示范。

本案在稅款追征過(guò)程中，稅務(wù)人員為確保政策適用和解釋無(wú)誤，查閱了大量相關(guān)資料，認(rèn)真研究相關(guān)稅收政策和規(guī)定，與M基金公司及其知名中介代理進(jìn)行了多輪交鋒，過(guò)程雖不順利，但經(jīng)過(guò)此案的歷練，提升了稅務(wù)人員的國(guó)際稅收業(yè)務(wù)能力和約談能力。面對(duì)案情復(fù)雜、涉案企業(yè)有意拖延等情況，北京市國(guó)稅局第二直屬分局特別約請(qǐng)北京市國(guó)稅局法規(guī)處人員和市局法律顧問(wèn)參與，就相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行深入研討和分析，經(jīng)過(guò)多部門(mén)稅務(wù)人員的共同努力，最終確保了稅款順利追征。

自我國(guó)2003年A股股票市場(chǎng)對(duì)外國(guó)投資者開(kāi)放，截至2014年8月底，A股市場(chǎng)已有266家外國(guó)機(jī)構(gòu)獲得QFII資格。目前，國(guó)稅函〔2009〕47號(hào)文件是我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)針對(duì)QFII征稅的唯一文件，但我國(guó)目前對(duì)QFII“受益所有人”身份如何進(jìn)行判定，則仍無(wú)具體規(guī)定。QFII是否為“受益所有人”，決定其能否享受稅收協(xié)定低稅率優(yōu)惠，決定著QFII繳納稅款的數(shù)量。從QFII的特殊性以及我國(guó)資本市場(chǎng)發(fā)展趨勢(shì)來(lái)看，今后會(huì)有更多QFII面臨如何課稅的問(wèn)題。

我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)調(diào)查研究，盡快明確QFII稅收問(wèn)題及其“受益所有人”身份判定的具體政策和標(biāo)準(zhǔn)，以此加強(qiáng)監(jiān)管，堵塞稅收漏洞，維護(hù)我國(guó)稅收權(quán)益。