【案例分析】：

(1)案情介紹

萬(wàn)成公司是一家大型家具生產(chǎn)制造公司，為了激勵(lì)銷售人員，公司制定以下業(yè)務(wù)提成制度：公司對(duì)銷售人員實(shí)行報(bào)酬與銷售額相掛鉤的辦法，即銷售人員每月從公司領(lǐng)取3500元的工資，銷售人員需自行負(fù)擔(dān)差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等成本費(fèi)用，然后年終按銷售額領(lǐng)取一定比例的銷售獎(jiǎng)。銷售人員張明經(jīng)過努力工作，實(shí)現(xiàn)年銷售額310萬(wàn)元。按照公司業(yè)務(wù)提成制度，張明應(yīng)該得到31萬(wàn)元的年銷售獎(jiǎng)金(按10%的比例兌現(xiàn)銷售獎(jiǎng))。請(qǐng)問應(yīng)如何設(shè)計(jì)低稅負(fù)的業(yè)務(wù)提成制度?

(2)低稅負(fù)設(shè)計(jì)前的稅負(fù)分析

由于張明每月可以從公司那里獲得3500元的收入，說明張明與公司間是雇傭與被雇傭的關(guān)系。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2005〕9號(hào))的規(guī)定，在計(jì)算全年一次性獎(jiǎng)金所需繳納的個(gè)人所得稅時(shí)，應(yīng)先將納稅人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)，然后再計(jì)算應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。基于此規(guī)定和分析，張明的銷售業(yè)績(jī)獎(jiǎng)310000除以12等于25833元，查工資薪金所得適用稅率表，所對(duì)應(yīng)的個(gè)人所得稅稅率為25%，速算扣除系數(shù)為1005，則張明應(yīng)負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅為：310000×25%-1005=76495(元)。

(3)設(shè)計(jì)低稅負(fù)業(yè)務(wù)提成制度

公司應(yīng)對(duì)銷售人員的差旅費(fèi)進(jìn)行剝離，實(shí)報(bào)實(shí)銷，按照銷售人員完成銷售額的一定比例，報(bào)銷業(yè)務(wù)招待費(fèi)(必須把餐飲發(fā)票開成公司抬頭名字)和手機(jī)通訊費(fèi)用，然后，對(duì)剩下的銷售業(yè)績(jī)獎(jiǎng)按照一次性年終獎(jiǎng)的辦法計(jì)算個(gè)人所得稅。假設(shè)在銷售獎(jiǎng)金中差旅費(fèi)占10%，業(yè)務(wù)招待費(fèi)占15%，通信費(fèi)占5%。

(4)低稅負(fù)設(shè)計(jì)后的稅負(fù)分析

通過低稅負(fù)的業(yè)務(wù)提成制度設(shè)計(jì)，張明的年終應(yīng)得獎(jiǎng)金應(yīng)該為217000元[310000-310000×(10%+15%+5%)]。則張明應(yīng)該繳納的個(gè)人所得稅為217000×25%-1005=53245元。因差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、通訊費(fèi)可以在繳納企業(yè)所得前扣除，所以萬(wàn)成公司可以少繳納企業(yè)所得稅23250元[310000×(10%+15%+5%]×25%。比低稅負(fù)業(yè)務(wù)提成制度設(shè)計(jì)前少繳納個(gè)人所得稅23250元(76495-53245)，萬(wàn)成公司可少繳納企業(yè)所得稅23250元。

[案例分析2：某公司低稅負(fù)設(shè)計(jì)銷售傭金制度的涉稅分析]

(1) 案情介紹

甲公司是一家大型藥品生產(chǎn)制造公司，為了增加銷售額，該公司對(duì)非公司職工的銷售人員實(shí)行報(bào)酬與銷售額相掛鉤的辦法。公司規(guī)定：銷售人員平常沒有底薪，只按銷售額的一定比例于年終領(lǐng)取銷售獎(jiǎng)，銷售人員張明經(jīng)過努力工作，實(shí)現(xiàn)年銷售額310萬(wàn)元。按照規(guī)定張明應(yīng)該得到31萬(wàn)元的年銷售獎(jiǎng)金(按10%的比例兌現(xiàn)銷售獎(jiǎng))。請(qǐng)問應(yīng)如何設(shè)計(jì)低稅負(fù)的業(yè)務(wù)提成制度?

(2) 低稅負(fù)設(shè)計(jì)前的稅負(fù)分析

由于張明沒有底薪而且不是公司的職工，說明張明與公司間是沒有雇傭與被雇傭的關(guān)系。張明獲得的銷售業(yè)績(jī)獎(jiǎng)應(yīng)按照勞務(wù)報(bào)酬收入減除20%費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，適用20%的比例計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。因此，張明應(yīng)繳納個(gè)人所得稅為[310000×(1-20%)×30%-2000]×20%=72400(元)。

(3) 設(shè)計(jì)低稅負(fù)業(yè)務(wù)提成制度

公司與銷售人員在合同中約定，每年6月份和12月份按照銷售人員實(shí)現(xiàn)銷售額的一定比例，報(bào)銷銷售人員的差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)和通信費(fèi)用。假設(shè)銷售獎(jiǎng)金中差旅費(fèi)占10%，業(yè)務(wù)招待費(fèi)占15%，通信費(fèi)占5%，剩下的銷售獎(jiǎng)分別在6月分和12月分結(jié)清。

(4)低稅負(fù)設(shè)計(jì)后的稅負(fù)分析

通過低稅負(fù)業(yè)務(wù)提成制度的設(shè)計(jì)，張明的年銷售獎(jiǎng)金總共為217000元[310000-310000×(10%+15%+5%)]。假設(shè)張明6月份和12月份分別從公司獲得的銷售獎(jiǎng)金分別為100000元，117000元。則張明6月份應(yīng)該繳納的個(gè)人所得稅為100000×(1-20%)×40%-7000=25000元。 12月份應(yīng)該繳納的個(gè)人所得稅為 117000×(1-20%)×40%-7000=30440元。張明總共應(yīng)納個(gè)人所得稅為55440元，比低稅負(fù)業(yè)務(wù)提成制度設(shè)計(jì)前少繳納個(gè)人所得稅16960元(72400-55440)。

另外，由于差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、通訊費(fèi)可以在繳納企業(yè)所得前扣除，所以甲公司可以少繳納企業(yè)所得稅23250元[310000×(10%+15%+5%]×25%。