籌建期虧損要納稅調(diào)增嗎?

涉及開辦費的納稅調(diào)整和納稅申報

(一)納稅調(diào)整

1.純籌建年度的納稅調(diào)整。由于純籌建年度一般不存在收入，因此會計上必然因支出開辦費而發(fā)生虧損，但稅收上規(guī)定支出開辦費不得計算為當期虧損。這樣，在純籌建年度納稅申報時，必須在企業(yè)賬面虧損的基礎(chǔ)上進行納稅調(diào)增，使調(diào)整后企業(yè)應(yīng)納稅所得額(以下簡稱應(yīng)稅所得額或所得額)為0。

2純電生產(chǎn)經(jīng)營年度涉及開辦費的納稅調(diào)整。在純生產(chǎn)經(jīng)營年度.按規(guī)定對籌建期間的開辦費進行攤銷，即“進行稅前扣除”時，由于此時原開辦費已計入籌建期間損益。這樣不論是一次性攤銷或者是分期攤銷，當年會計利潤總額中都不反映稅收上的攤銷額，因此納稅申報時應(yīng)按攤銷的開辦費調(diào)減應(yīng)稅所得，直至稅收上將可扣除的開辦費全部攤銷完畢為止。

3.在既有開辦費支出，又在后期開始生產(chǎn)經(jīng)營活動的年度，應(yīng)比照以上會計處理時的方法，按照當年支出開辦費與當年應(yīng)攤銷開辦費的差額確定調(diào)增或調(diào)減。當年成立、當年投產(chǎn)經(jīng)營的企業(yè)，除存在因特殊需要分期攤銷開辦費的情況外，無須因開辦費作納稅調(diào)整。

企業(yè)籌建期間可以計算為虧損年度嗎?

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函〔2010〕79號
)第七條規(guī)定，企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度，為開始計算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進行籌辦活動期間發(fā)生籌辦費用支出，不得計算為當期的虧損，應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知》(國稅函〔2009〕98號)第九條規(guī)定執(zhí)行。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知》(國稅函〔2009〕98號)第九條規(guī)定，新稅法中開(籌)辦費未明確列作長期待攤費用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。企業(yè)在新稅法實施以前年度的未攤銷完的開辦費，也可根據(jù)上述規(guī)定處理。

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