《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十八條第二款規(guī)定:國家需要重點扶持的高新技術企業(yè),減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅.

是否意味著公司只要獲得高新技術企業(yè)資質(zhì),就一定可以按15%繳納企業(yè)所得稅呢?答案是否定的。

一、來源于境外所得

企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得,有來源于境內(nèi)所得,也有境外所得.在優(yōu)惠年度內(nèi),企業(yè)滿足稅收優(yōu)惠條件,境內(nèi)所得可以享受優(yōu)惠,境外所得是否可以享受呢?

《關于高新技術企業(yè)境外所得適用稅率及稅收抵免問題的通知》(財稅【2011】47號)第一條規(guī)定:以境內(nèi)、境外全部生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的研究開發(fā)費用總額、總收入、銷售收入總額、高新技術產(chǎn)品(服務)收入等指標申請并經(jīng)認定的高新技術企業(yè),其來源于境外的所得可以享受高新技術企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,即對其來源于境外所得可以按照15%的優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅,在計算境外抵免限額時,可按照15%的優(yōu)惠稅率計算境內(nèi)外應納稅總額.

根據(jù)上述規(guī)定,可以得出如下結論:

如果境外是分公司,且公司在申請高新資質(zhì)時,以境內(nèi)、境外全部生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的研究開發(fā)費用總額、總收入、銷售收入總額、高新技術產(chǎn)品(服務)收入等指標申請并經(jīng)認定的高新技術企業(yè),其來源于境外的所得可以享受高新技術企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策.否則,不可以享受.

如果境外是子公司,由于子公司具有獨立法人資格,公司在申請高新資質(zhì)時,無法將境外全部生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的指標與境內(nèi)一并申請高新技術企業(yè),則該境外所得無法享受15%的優(yōu)惠稅率.

二、取得資質(zhì)但優(yōu)惠年度指標有瑕疵

公司取得高新技術企業(yè)資格,如果享受優(yōu)惠稅率就需要向稅務機關履行備案手續(xù).如果優(yōu)惠當年企業(yè)的資格不滿足高新技術企業(yè)要求,還能享受15%的優(yōu)惠稅率嗎?

《國家稅務總局關于實施高新技術企業(yè)所得稅優(yōu)惠有關問題的通知》(國稅函【2009】203號)第六條規(guī)定:未取得高新技術企業(yè)資格、或雖取得高新技術企業(yè)資格但不符合企業(yè)所得稅法及實施條例以及本通知有關規(guī)定條件的企業(yè),不得享受高新技術企業(yè)的優(yōu)惠;已享受優(yōu)惠的,應追繳其已減免的企業(yè)所得稅稅款.

三、技術轉讓所得

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九十條規(guī)定:企業(yè)所得稅法第二十七條第(四)項所稱符合條件的技術轉讓所得免征、減征企業(yè)所得稅,是指一個納稅年度內(nèi),居民企業(yè)技術轉讓所得不超過500萬元的部分,免征企業(yè)所得稅;超過500萬元的部分,減半征收企業(yè)所得稅.

《國家稅務總局關于進一步明確企業(yè)所得稅過渡期優(yōu)惠政策執(zhí)行口徑問題的通知》(國稅函【2010】157號)第一條第(三)項規(guī)定:居民企業(yè)取得《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第八十六條、第八十七條、第八十八條和第九十條規(guī)定可減半征收企業(yè)所得稅的所得,是指居民企業(yè)應就該部分所得單獨核算并依照25%的法定稅率減半繳納企業(yè)所得稅.

四、清算所得

《財政部　國家稅務總局關于企業(yè)清算業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財稅【2009】60號)規(guī)定:"四、企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或交易價格,減除資產(chǎn)的計稅基礎、清算費用、相關稅費,加上債務清償損益等后的余額,為清算所得.企業(yè)應將整個清算期作為一個獨立的納稅年度計算清算所得."

根據(jù)《國家稅務總局關于印發(fā)<中華人民共和國企業(yè)清算所得稅申報表>的通知》(國稅函【2009】388號)附件2《中華人民共和國企業(yè)清算所得稅申報表填報說明》,第12行"稅率"明確"填報企業(yè)所得稅法規(guī)定的稅率25%".

因此,企業(yè)在清算期間作為一個獨立的納稅年度,清算所得應依照25%的法定稅率繳納企業(yè)所得稅.

"一葉障目,不見泰山".看到標題的時候,是否被遮蔽了雙眼?是否已經(jīng)想當然地有了自己的答案.所以,任何政策都不是那么絕對和肯定的,多看、多記、多用,方能"會當凌絕頂,一覽眾山小".