房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)要怎么處理預(yù)繳增值稅

一、稅收政策規(guī)定

1、如何預(yù)繳稅款?

國稅總局2016年18號公告明確規(guī)定采取預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目,應(yīng)在收到預(yù)收款時按照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅.并在取得預(yù)收款的次月納稅申報期向主管國稅機關(guān)預(yù)繳稅款.

2、如何抵減稅款?

國稅總局2016年18公告規(guī)定房開企業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生時,應(yīng)以適用稅率計算當(dāng)期應(yīng)納稅額,抵減已預(yù)繳稅款后,向主管國稅機關(guān)申報納稅.未抵減完的預(yù)繳稅款可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減.

從上述規(guī)定來看,目前的稅收政策對房開企業(yè)預(yù)繳稅款的抵減是允許不同項目混合抵減的,另外從增值稅申報表的填報方面來看,也是支持混合抵減的.

二、案例分析

假定A房地產(chǎn)開發(fā)公司甲項目(老項目、一般計稅)于2016年6月1日采用預(yù)收款方式銷售住房一套,收取款項111萬元,6月份期末由"應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅"結(jié)轉(zhuǎn)至"應(yīng)交稅費——未交增值稅"金額為7萬元(暫不考慮其他業(yè)務(wù)).根據(jù)《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目增值稅征收管理暫行辦法》(國家稅務(wù)總局公告2016年第18號)相關(guān)規(guī)定,A公司應(yīng)在7月申報期內(nèi),向項目所在地主管國稅機關(guān)預(yù)繳增值稅3萬元(111÷1.11×3%).如果不計提應(yīng)預(yù)繳的稅款,而是直接在7月份繳納:

借:應(yīng)交稅費——預(yù)交增值稅 3

貸:銀行存款 3

這樣做,會有兩個麻煩,一是在7月申報期內(nèi)需要重新梳理、核對6月預(yù)收房款的情況,然后計算并繳納應(yīng)預(yù)繳的增值稅;二是在7月繳納6月應(yīng)納稅款時,需要一并做下面的會計處理:

借:應(yīng)交稅費——未交增值稅 7

貸:應(yīng)交稅費——預(yù)交增值稅 3

銀行存款 4

如果不做上述會計處理,直接按7月"應(yīng)交稅費——未交增值稅"的期初余額申報繳納增值稅,會使預(yù)繳的增值稅不能抵減應(yīng)繳納的增值稅.

出現(xiàn)這兩個麻煩,是因為在發(fā)生預(yù)繳義務(wù)時,未做預(yù)繳稅款的"計提"處理.根據(jù)預(yù)繳增值稅的規(guī)定,發(fā)生納稅義務(wù)(如銷售建筑服務(wù))或收到預(yù)收款(如預(yù)售房屋)時,納稅人負(fù)有預(yù)繳稅款的義務(wù),此時,應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)的一項負(fù)債,通過"應(yīng)交稅費——預(yù)繳增值稅"科目核算,由于該負(fù)債可以抵減未來應(yīng)納增值稅款,所以,同時應(yīng)當(dāng)將其確認(rèn)為一項資產(chǎn),通過"應(yīng)交稅費——未交增值稅"科目來核算.于是上面的案例中,在收到預(yù)收款111萬元的6月,應(yīng)進(jìn)行下面的會計處理:

借:應(yīng)交稅費——未交增值稅 3 (確認(rèn)為資產(chǎn))

貸:應(yīng)交稅費——預(yù)交增值稅 3 (確認(rèn)為負(fù)債)

這樣會計處理后,6月期末,"應(yīng)交稅費——未交增值稅"科目余額是貸方4萬元(7-3),"應(yīng)交稅費——預(yù)交增值稅"科目余額是貸方3萬元.在7月申報期內(nèi),無須核對上月預(yù)收房款情況,只需根據(jù)7月份期初"應(yīng)交稅費——未交增值稅"、"應(yīng)交稅費——預(yù)繳增值稅"科目余額情況,在申報期內(nèi)繳納稅款即可:

借:應(yīng)交稅費——預(yù)交增值稅 3

應(yīng)交稅費——未交增值稅 4

貸:銀行存款 7

應(yīng)預(yù)繳的稅款做計提的會計處理,還有一個好處是:提醒納稅人按期預(yù)繳增值稅.不按規(guī)定預(yù)繳增值稅,后果也很嚴(yán)重.國家稅務(wù)總局公告2016年第18號第二十八條規(guī)定,房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目,未按本辦法規(guī)定預(yù)繳或繳納稅款的,由主管國稅機關(guān)按照《稅收征收管理法》及相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理.因此,納稅人未按規(guī)定預(yù)繳增值稅,稅務(wù)機關(guān)會處以少繳稅款50%到五倍的罰款.如果沒有少繳,但未按期預(yù)繳,則要自滯納之日起按日加收萬分之五的滯納金.

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)要怎么處理預(yù)繳增值稅全文如上，如有相關(guān)疑問，可以就房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)處理相關(guān)問題在線問會計學(xué)堂老會計，更多相關(guān)資訊盡在本網(wǎng)！