受研發(fā)費用應(yīng)在預(yù)繳申報加計扣除的影響，部分稅務(wù)人員和納稅人也對研發(fā)費用加計扣除的追溯期產(chǎn)生了誤解，有觀點認(rèn)為，企業(yè)2016年6月發(fā)生的研發(fā)費用未能及時加計扣除，最遲可以在2019年6月底以前追溯加計扣除。

那么，3年的追溯期限究竟該如何確認(rèn)？本文從以下兩方面分析說明。

一是從法理上來分析。應(yīng)享受而未享受加計扣除的追溯期限最遲應(yīng)從匯算清繳期滿起計算3年的追溯期，而不是在研發(fā)費用實際發(fā)生額的當(dāng)月或當(dāng)季度來計算追溯期。

二是從財務(wù)處理上來分析。財稅〔2015〕119號文件規(guī)定，企業(yè)應(yīng)按照國家財務(wù)會計制度要求，對研發(fā)支出進行會計處理；同時，對享受加計扣除的研發(fā)費用按研發(fā)項目設(shè)置輔助賬，準(zhǔn)確歸集核算當(dāng)年可加計扣除的各項研發(fā)費用實際發(fā)生額。

此外，《國家稅務(wù)總局〈關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問題〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第97號）規(guī)定，企業(yè)在研發(fā)項目立項時應(yīng)設(shè)置研發(fā)支出輔助賬，由企業(yè)留存?zhèn)洳?；年末匯總分析填報研發(fā)支出輔助賬匯總表，并在報送《年度財務(wù)會計報告》的同時隨附注一并報送主管稅務(wù)機關(guān)。企業(yè)在年度納稅申報時，根據(jù)研發(fā)支出輔助賬匯總表，填報研發(fā)項目可加計扣除研發(fā)費用情況歸集表，在年度納稅申報時隨申報表一并報送。

綜上所述，無論是稅收規(guī)定還是財務(wù)規(guī)定，對企業(yè)實際發(fā)生的研發(fā)費用支出按月進行會計處理。對享受加計扣除的研發(fā)費用按研發(fā)項目設(shè)置輔助賬，于年末匯總填報研發(fā)支出輔助賬匯總表，然后企業(yè)根據(jù)年度匯總表，填報研發(fā)項目可加計扣除研發(fā)費用情況歸集表，在年度納稅申報時隨年度納稅申報表一并報送，并計算享受加計扣除的優(yōu)惠。因此，企業(yè)當(dāng)年未能及時享受研發(fā)費用加計扣除的追溯期，應(yīng)從實際發(fā)生研發(fā)費用支出的年度企業(yè)所得稅匯算清繳截止日期次日起計算3年的追溯期。

以企業(yè)2016年6月發(fā)生的研發(fā)費用支出為例，企業(yè)應(yīng)在2017年5月底前進行年度企業(yè)所得稅匯算清繳時申報加計扣除，如年度匯算清繳未能申報享受加計扣除的，最遲可以在2020年5月底前履行備案手續(xù)并追溯享受稅前扣除優(yōu)惠。