案例概況

尚小二是吉祥科技有限公司(簡稱"吉祥公司")的員工,吉祥公司與尚小二簽訂勞動合同,約定月工資為5萬元.但在實務中,吉祥公司自2015年3月起,給尚小二支付月工資3萬元,另外2萬元以尚小二的妻子張三妹支付(未給張三妹買保險),并分別扣繳個人所得稅.2017年3月,吉祥公司主管稅務機關對吉祥公司進行稅務檢查,認為吉祥公司為員工配偶子女支付的工資不得在企業(yè)所得稅稅前扣除.請分析稅務機關處理是否正確.

稅務分析

一、政策依據(jù)

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》(國務院令第512號).

《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕3號).

《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》(國家稅務總局公告2015年第34號).

二、實務分析

(一)會計處理

《企業(yè)會計準則第9號--職工薪酬》第二條規(guī)定, 職工薪酬,是指企業(yè)為獲得職工提供的服務或解除勞動關系而給予的各種形式的報酬或補償.職工薪酬包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利.企業(yè)提供給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利,也屬于職工薪酬.

根據(jù)以上規(guī)定,企業(yè)提供給職工配偶、子女的福利,進行會計處理時應記入"職工薪酬".

(二)稅務處理

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》(國務院令第512號) 第三十四條規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出,準予扣除.

前款所稱工資薪金,是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬,包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資,以及與員工任職或者受雇有關的其他支出.

《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕3號)第三條第一款,尚未實行分離辦社會職能的企業(yè),其內設福利部門所發(fā)生的設備、設施和人員費用,包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設備、設施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等.

換言之,包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等,只能以"職工福利費"的名義按規(guī)定稅前扣除,不能以"工資薪金"進行稅前扣除.

《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》(國家稅務總局公告2015年第34號)第一條規(guī)定,列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補貼,符合《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕3號)第一條規(guī)定的,可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出,按規(guī)定在稅前扣除.

不能同時符合上述條件的福利性補貼,應作為國稅函〔2009〕3號文件第三條規(guī)定的職工福利費,按規(guī)定計算限額稅前扣除.

小結:稅法上的工資薪金僅指支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬,包括與員工任職或者受雇有關的其他支出.

企業(yè)提供給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利, 雖會計上記入職工薪酬,但稅法不認,不得以"工資薪金"在稅前扣除,需要做納稅調整.如果符合稅法相關規(guī)定的,其合理支出可以職工福利費等進行稅前扣除.

三、案例解析

根據(jù)案例資料:如果吉祥公司認為給張三妹發(fā)工資屬于給職工配偶的福利,屬于職工薪酬直接在企業(yè)所得稅稅前扣除.則稅務機關應按張三妹不屬于在本企業(yè)的任職或受雇的員工,支付給張三妹的工資不得在企業(yè)所得稅稅前,在相應納稅年度對企業(yè)所得稅年度納稅申報表進行納稅調整(含三費)并進行補充申報,補繳稅款、滯納金和罰款.

如果吉祥公司不愿意接受以上處理,應將張三妹與尚小二的工資合并,以每月5萬元的工資薪金所得重新計算應補繳個人所得稅和滯納金.則企業(yè)所得稅不需進行調整.

思考:如果您是吉祥公司的財務負責人,您愿意采取以上哪種方法進行處理呢?或者您有什么更好的處理方式,歡迎各位老師留言討論.