為進(jìn)一步明確政策執(zhí)行口徑，保證優(yōu)惠政策的貫徹實(shí)施，國家稅務(wù)總局特制定宜操作的配套文件《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第97號以下簡稱《公告》）。

正值2016年企業(yè)所得稅匯算清繳進(jìn)行中，對加研發(fā)費(fèi)的加計(jì)扣除事項(xiàng)處理，筆者根據(jù)在實(shí)際征收管理工作中，發(fā)現(xiàn)納稅人在運(yùn)用上述政策時(shí)，易發(fā)生幾個(gè)誤區(qū)在此提示。

一、人員工資費(fèi)用

公告明確研發(fā)人員包括研究人員、技術(shù)人員和輔助人員三類。

這些研發(fā)人員即有本企業(yè)也有外聘。來自本企業(yè)員工可加計(jì)扣除費(fèi)用，應(yīng)按照公告附6《研發(fā)項(xiàng)目可加計(jì)扣除研究開發(fā)費(fèi)用情況歸集表》設(shè)置要求進(jìn)行歸集，這時(shí)需要注意的是，人員數(shù)量及金額要與實(shí)際發(fā)生額相符。而對外聘人員則是根據(jù)合同約定提供相關(guān)發(fā)票金額作為勞務(wù)費(fèi)用進(jìn)行歸集。

對于人員費(fèi)用加計(jì)扣除，是指直接參與項(xiàng)目且有具體工作量人員，不包括為研發(fā)活動(dòng)從事間接及后勤服務(wù)的人員。

二、固定資產(chǎn)折舊

企業(yè)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，僅就已經(jīng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理計(jì)算的折舊部分加計(jì)扣除，但不得超過按稅法規(guī)定計(jì)算的金額。

對于符合稅法規(guī)定的加速折舊資產(chǎn)如何計(jì)算研發(fā)費(fèi)中可加計(jì)扣除金額，在此引用國家稅務(wù)總局解讀實(shí)例進(jìn)行說明。

例1：甲汽車制造企業(yè)2015年12月購入并投入使用一專門用于研發(fā)活動(dòng)的設(shè)備，單位價(jià)值1200萬元，會(huì)計(jì)處理按8年折舊，稅法上規(guī)定的最低折舊年限為10年，不考慮殘值。甲企業(yè)對該項(xiàng)設(shè)備選擇縮短折舊年限的加速折舊方式，折舊年限縮短為6年（10×60%=6）。2016年企業(yè)會(huì)計(jì)處理計(jì)提折舊額150萬元（1200/8=150），稅收上因享受加速折舊優(yōu)惠可以扣除的折舊額是200萬元（1200/6=200），申報(bào)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除時(shí)，就其會(huì)計(jì)處理的“儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)”150萬元可以進(jìn)行加計(jì)扣除75萬元（150×50%=75）。若該設(shè)備8年內(nèi)用途未發(fā)生變化，每年均符合加計(jì)扣除政策規(guī)定，則企業(yè)8年內(nèi)每年均可對其會(huì)計(jì)處理的“儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)”150萬元進(jìn)行加計(jì)扣除75萬元。

例2：接上例，如企業(yè)會(huì)計(jì)處理按4年進(jìn)行折舊，其他情形不變。則2016年企業(yè)會(huì)計(jì)處理計(jì)提折舊額300萬元（1200/4=300），稅收上可扣除的加速折舊額為200萬元（1200/6=200），申報(bào)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除時(shí)，對其在實(shí)際會(huì)計(jì)處理上已確認(rèn)的“儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)”，但未超過稅法規(guī)定的稅前扣除金額200萬元可以進(jìn)行加計(jì)扣除100萬元（200×50%=100）。若該設(shè)備6年內(nèi)用途未發(fā)生變化，每年均符合加計(jì)扣除政策規(guī)定，則企業(yè)6年內(nèi)每年均可對其會(huì)計(jì)處理的“儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)”200萬元進(jìn)行加計(jì)扣除100萬元。

通過案例可以看出，加速折舊資產(chǎn)，當(dāng)會(huì)計(jì)處理和企業(yè)所得稅匯算表中加速折舊金額有差異時(shí)，在加計(jì)扣除時(shí)應(yīng)以會(huì)計(jì)實(shí)際處理金額為依據(jù)。

三、財(cái)政資金收入

為支持高新企業(yè)和研發(fā)項(xiàng)目投入和開發(fā)，企業(yè)經(jīng)常取得財(cái)政性資金補(bǔ)助，企業(yè)如將該項(xiàng)資金在企業(yè)所得稅匯算清繳中作為不征稅收入而調(diào)減處理的，其對應(yīng)研發(fā)費(fèi)用、設(shè)備、無形資產(chǎn)等，就不再加計(jì)扣除。

四、預(yù)繳加計(jì)扣除

研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策是否可在季度預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)享受，至今依然困擾很多人。這是由于《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表(2015年版)等報(bào)表》（國家稅務(wù)總局公告2015年第31號）文件中的附1-1:《不征稅收入和稅基類減免應(yīng)納稅所得額明細(xì)表（附表1）》及填報(bào)說明中，均對“新產(chǎn)品、新工藝、新技術(shù)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除”列示和說明。但在該文件之后又下發(fā)《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2015年第76號）文件， 其附件1    《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)備案管理目錄（2015年版）》第14項(xiàng)中對“開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除”政策依據(jù)其中就有《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號）；并在“預(yù)繳期是否享受優(yōu)惠”一欄中明確了“匯繳享受”，因此，在季度預(yù)繳時(shí)不能進(jìn)行加計(jì)扣除。

以上事項(xiàng)僅為研發(fā)費(fèi)可加計(jì)扣除中容易出現(xiàn)誤區(qū)的部分環(huán)節(jié)，而對其他也要關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)也建議納稅人不可忽視。