在以往的匯算清繳結(jié)束后，稅務(wù)機(jī)關(guān)都會(huì)抽選一定數(shù)量的納稅人進(jìn)行納稅評(píng)估。

或者你很幸運(yùn)沒有被抽到，但今年的形式發(fā)生了很大的變化。今年在北京國稅、新疆國稅、河北國稅、深圳國稅和浙江地稅進(jìn)行了試點(diǎn)。首先采用政策風(fēng)險(xiǎn)掃描預(yù)警提示服務(wù)，所以對(duì)納稅人的申報(bào)數(shù)據(jù)質(zhì)量提高了更高的要求。對(duì)納稅人提供的數(shù)據(jù)，能進(jìn)行比對(duì)。根據(jù)這樣的風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)和其他的業(yè)務(wù)邏輯去進(jìn)行審核。如果你通不過這個(gè)監(jiān)控系統(tǒng)，就會(huì)提示納稅人修改或者不修改，并且，稅務(wù)局可以在后臺(tái)數(shù)據(jù)可以進(jìn)行監(jiān)控，了解企業(yè)初始填寫的情況，并利用這些疑點(diǎn)發(fā)現(xiàn)納稅人存在的問題。并針對(duì)性進(jìn)行納稅評(píng)估工作，使納稅人的納稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步加大。只有完全按照法律法規(guī)的規(guī)定，按照規(guī)則辦事，同時(shí)提高自身的業(yè)務(wù)能力水平，才能使企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)降到最低。這是我從大環(huán)境告訴大家，今年的匯算清繳已經(jīng)發(fā)生了什么變化。

那么金稅三期強(qiáng)大的數(shù)據(jù)功能究竟比對(duì)什么，無外乎就是下面幾種情景，大家看看是否對(duì)你有影響。

第一種：進(jìn)項(xiàng)與銷項(xiàng)的品名在開具發(fā)票的時(shí)候是否嚴(yán)重背離。上次我的一個(gè)國稅局的同學(xué)問我，一個(gè)批發(fā)建材的企業(yè)，進(jìn)來的都是建材，但有幾張發(fā)票開出去的是汽油，而且金額很大。他們內(nèi)部在爭(zhēng)論：這個(gè)要不要交消費(fèi)稅？首先我們知道，成品油征收消費(fèi)稅這個(gè)環(huán)節(jié)，是在煉油廠出場(chǎng)時(shí)。只有一種，就是經(jīng)營(yíng)金銀首飾，才在零售環(huán)節(jié)征消費(fèi)稅。如果定性，怎么可能是征消費(fèi)稅呢？因?yàn)樗鼞?yīng)該定性為虛開增值稅專用發(fā)票，估計(jì)現(xiàn)在已經(jīng)抓起來了。互聯(lián)網(wǎng)的今天你出了事情就不用逃，逃到國外也能把你抓回來。

第二種個(gè)人所得稅工資薪金所得，和企業(yè)所得稅薪金支出，社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)繳費(fèi)基礎(chǔ)，年金繳費(fèi)基礎(chǔ)，住房公積金數(shù)據(jù)是否匹配。以前這是鐵路警察各管一段的局面將會(huì)發(fā)生根本變化。利用國地稅信息不對(duì)稱舞弊將會(huì)被徹底終結(jié)。為什么我這么說呢？因?yàn)橐郧皣囟惛鞴芨鞯模髯杂米约旱南到y(tǒng)?，F(xiàn)在國地稅都用一套系統(tǒng)，那就是金稅三期，數(shù)據(jù)可以共享了。以前個(gè)稅報(bào)了多少，國稅不知道，現(xiàn)在信息已經(jīng)共享了，沒有任何障礙，除非是人的障礙。比如國稅的數(shù)據(jù)，不提供給地稅。

中國如果涉及到人的事情，就會(huì)比較難弄。但實(shí)現(xiàn)國地稅數(shù)據(jù)共享，是大勢(shì)所趨，我們不要再抱有任何幻想。所以你個(gè)人工資薪金所得與企業(yè)所得稅薪金支出，以及社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)繳費(fèi)基數(shù)，年金繳費(fèi)基數(shù)，住房公積金繳費(fèi)基數(shù)都要進(jìn)行匹配。

第三個(gè)，公司的實(shí)際經(jīng)營(yíng)范圍與對(duì)外開具發(fā)票項(xiàng)目要比對(duì)，從而來發(fā)現(xiàn)是否存在便民虛開的問題。這個(gè)問題需要具體分析，如果公司不是經(jīng)常開具與經(jīng)營(yíng)范圍不一致的發(fā)票，并不見得一定有問題。比如一般納稅人企業(yè)處理自己使用過的固定資產(chǎn)，就可以自己開具發(fā)票。這個(gè)項(xiàng)目未必在營(yíng)業(yè)執(zhí)照上體現(xiàn)，超經(jīng)營(yíng)范圍的，開具的發(fā)票稅務(wù)也是認(rèn)可的。但如果經(jīng)常性這樣發(fā)生，建議做經(jīng)營(yíng)范圍的變更。

第四個(gè)，金稅三期可能會(huì)比對(duì)什么呢？你同一家企業(yè)，同一個(gè)納稅年度，同一個(gè)納稅人，一年中如果多次應(yīng)用了年終一次性獎(jiǎng)金？什么叫年終一次性獎(jiǎng)金，年終一次性獎(jiǎng)金可以處以12，如果你一年中用了多次，它也會(huì)進(jìn)行比對(duì)。

第五個(gè)，我們會(huì)比對(duì)購貨發(fā)票的開票單位。開票單位是在什么地方開的，與發(fā)票上的貨物來源地。比如發(fā)票是上海開的，但發(fā)票上的貨物是從北京發(fā)的，這樣就不對(duì)了。也就是我們常說的三流不一致，這個(gè)在金稅三期中也可以比對(duì)出來。

第六個(gè)，現(xiàn)在逐步實(shí)行了實(shí)名辦稅，分別按照法人，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人辦稅人員，主要管理人員的證號(hào)號(hào)碼，對(duì)同一個(gè)法人，同一個(gè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人，同一個(gè)辦稅人員，主要管理人員重合的，有沒有交叉任職的情況。

我有一個(gè)做會(huì)計(jì)的同學(xué)，今年過年的時(shí)候遇到的，說過年準(zhǔn)備好好休息一下。我說你怎么這么忙，他說忙壞了，去年生意特別好，做兼職會(huì)計(jì)，兼職了50多家企業(yè)，招了兩個(gè)剛畢業(yè)的大學(xué)生，可想而知申報(bào)質(zhì)量。以后實(shí)行實(shí)名制，你兼職了多少家，稅務(wù)局完全就掌握了。很快就能找到你，約你過去喝喝茶，聊聊天。

第七個(gè)，金稅三期可以監(jiān)控到你個(gè)人股東發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為。我們根據(jù)國家稅務(wù)總局2014年的67號(hào)公告，從2015年1月1號(hào)開始實(shí)施的股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅管理辦法的公告。你這個(gè)股權(quán)授讓方，是否按規(guī)定履行了個(gè)人所得稅代扣代繳20%的義務(wù)。

第八個(gè)，納稅申報(bào)系統(tǒng)中的銷售和防偽稅控中的開票金額是否一致會(huì)進(jìn)行比對(duì)。比如說開票系統(tǒng)中開票出來的金額30萬，但你申報(bào)的時(shí)候只有10萬，這里面肯定存在問題。

第九個(gè)，財(cái)務(wù)報(bào)表的利潤(rùn)總額，與企業(yè)所得稅的利潤(rùn)總額是否比對(duì)一致。大家都知道，企業(yè)所得稅匯算清繳年報(bào)主表第13行，上面的數(shù)據(jù)全部取自于財(cái)務(wù)報(bào)表上面的數(shù)據(jù)。所以財(cái)務(wù)報(bào)表上的利潤(rùn)總額與13行的利潤(rùn)總額不一致，肯定會(huì)存在問題。

第十個(gè)，會(huì)比對(duì)同行業(yè)公司耗用的電費(fèi)。你這個(gè)月用了多少電，人家用了多少電，跟你銷售收入有一個(gè)對(duì)比，也會(huì)發(fā)現(xiàn)一些問題。

接下來基于風(fēng)險(xiǎn)角度對(duì)報(bào)表項(xiàng)目的填寫進(jìn)行一些輔導(dǎo)。

比如說勞務(wù)費(fèi)、咨詢費(fèi)、傭金和手續(xù)費(fèi)等項(xiàng)目填寫的時(shí)候要注意哪些事項(xiàng)和問題。

大家都知道企業(yè)所得稅法第8條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的，取得的與收入相關(guān)的合理支出，包括成本，費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。同時(shí)，實(shí)施條例第30條規(guī)定，剛才我所說的企業(yè)所得稅法第8條所說的費(fèi)用是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的銷售費(fèi)用，管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。已經(jīng)計(jì)入成本費(fèi)用的有關(guān)費(fèi)用要除外。

期間費(fèi)用作為直接影響當(dāng)期損益的稅前扣除項(xiàng)目，涉及的稅費(fèi)差異調(diào)整項(xiàng)目很多，而且申報(bào)數(shù)據(jù)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性可以通過與會(huì)計(jì)核算資料進(jìn)行對(duì)比可以得出。因此，納稅人在填報(bào)本表的時(shí)候應(yīng)當(dāng)要小心，規(guī)范填報(bào)，充分識(shí)別納稅填報(bào)的要點(diǎn)。本表填報(bào)，應(yīng)確保銷售費(fèi)用，管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用的填報(bào)金額，直接取之于申報(bào)所屬期的利潤(rùn)表。

明細(xì)申報(bào)項(xiàng)目應(yīng)反映真實(shí)的財(cái)務(wù)核算信息，如果由于申報(bào)不一致的項(xiàng)目，應(yīng)合并到對(duì)應(yīng)的項(xiàng)目費(fèi)用中。

接下來我們看工資薪金項(xiàng)目。提醒納稅人的風(fēng)險(xiǎn)有，首先你要檢查一下是否計(jì)提了未發(fā)放的工資薪金。工資薪金不是采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的，它是采用收付實(shí)現(xiàn)制。比如你們企業(yè)今年賺了1000萬，如果說按照權(quán)責(zé)發(fā)生制，你就提1000萬，假如說符合國稅函2009年3號(hào)這個(gè)規(guī)定，那你企業(yè)是不是就不用交一分的企業(yè)所得稅了？工資一定要是收付實(shí)現(xiàn)制，你付了多少工資，我才讓你再稅前扣多少工資。所以你首先要檢查，你有沒有計(jì)提沒有發(fā)放的工資。當(dāng)然，這個(gè)工資你在匯算清繳前發(fā)放，都是算的。

第二點(diǎn)，我們來看下列支的工資薪金，是否都履行了代扣代繳的義務(wù)。根據(jù)國稅函2009年3號(hào)的第一條，要符合5個(gè)條件。其中稅務(wù)局最容易查你的一條，就是看你有沒有代扣過個(gè)稅。如果沒有，就會(huì)認(rèn)為這是不合理的工資。

第三點(diǎn)，如果你是一個(gè)國有企業(yè)，你的工資薪金應(yīng)該由國資委來核定。你看看工資列支的有沒有超過國資委或者有關(guān)部門對(duì)你的核定數(shù)額。

第四點(diǎn)，查一下是否有沒有計(jì)提沒有實(shí)際發(fā)放的職工教育經(jīng)費(fèi)。這個(gè)不叫發(fā)放，職工教育經(jīng)費(fèi)按照實(shí)際來列支，實(shí)際支出了多少，不需要計(jì)提的。計(jì)提了也沒用，都是要做納稅調(diào)整。

第五點(diǎn)，補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)，補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)也有沒有計(jì)提，但實(shí)際卻沒有繳納，這種現(xiàn)象都需要做納稅調(diào)整。類似的還有工費(fèi)經(jīng)費(fèi)，職工教育經(jīng)費(fèi)，職工福利費(fèi)，補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)，補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，這個(gè)實(shí)際列支的金額，有沒有超過以工資薪金為計(jì)算依據(jù)的扣除性。 我們這樣查了之后，你還要注意下，你這些列支的費(fèi)用，都有沒有取得合法有效的憑據(jù)。我這里指的憑據(jù)，并不單單指發(fā)票。比如我剛才說的工資，我們要有工資單，不一定每一個(gè)合法有效的憑證就是發(fā)票，沒有發(fā)票也是可以的。

接下來我們?cè)賮砜吹诙€(gè)，勞務(wù)費(fèi)和咨詢費(fèi)。納稅人應(yīng)當(dāng)檢查列支費(fèi)用是否取得了合法有效的稅前扣除憑證。企業(yè)向境外支付的勞務(wù)費(fèi)和咨詢費(fèi)，是否履行了代扣代繳企業(yè)所得稅的義務(wù)。是否存在為逃避繳納稅款，超額支付給境外關(guān)聯(lián)方的勞務(wù)費(fèi)和咨詢費(fèi)。我們現(xiàn)在很多的企業(yè)為了避稅，都超額地支付給自己境外的關(guān)聯(lián)方。因?yàn)榫惩獾年P(guān)聯(lián)方都注冊(cè)在境外的避稅天堂里面。

同時(shí)還要看一下，你這個(gè)是否存在同一個(gè)法人主體內(nèi)部支付勞務(wù)費(fèi)在稅前列支的問題。

我們應(yīng)該檢查費(fèi)用列支是否取得了核銷合法有效的憑證。剛才說到了勞務(wù)費(fèi)和咨詢費(fèi)，現(xiàn)在要講業(yè)務(wù)招待費(fèi)。業(yè)務(wù)招待費(fèi)你看看有沒有超過以銷售收入為計(jì)算基礎(chǔ)的稅前扣除限額。大家都知道，業(yè)務(wù)招待費(fèi)是有雙線雙限的，按照實(shí)際發(fā)生額的60%。還有就是銷售收入的千分之五。實(shí)際發(fā)生額的60%，一定要用真實(shí)的票據(jù)。比如說今年列支了100萬的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，其中有30萬都是白條，都沒有取得發(fā)票，這樣你就只能算70萬的60%。

同時(shí)我們還要注意，有沒有存在自產(chǎn)或者外露的資產(chǎn)用于交接應(yīng)酬。會(huì)計(jì)核算中有沒有做收入成本的一些情況，如果存在，需要在A105010，也就是說視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表第四行，一個(gè)是收入，第14行成本，來進(jìn)行最快相應(yīng)的調(diào)整。同時(shí)，要按照視同銷售收入確認(rèn)金額，對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)列支情況進(jìn)行調(diào)整。

我們大家都知道，這個(gè)視同銷售一直強(qiáng)調(diào)收入，現(xiàn)在41張報(bào)表中5010報(bào)表告訴我們，成本也可以列支。如果100萬的工人價(jià)值的商品，捐贈(zèng)給別人，成本是60萬，40萬需要調(diào)增。我想問你，這樣調(diào)增后就完了嗎？

如果你單單這樣調(diào)增，你會(huì)吃大虧的?，F(xiàn)在很多稅務(wù)局都不認(rèn)可，只有北京國稅局認(rèn)可其他項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整。實(shí)際上，多交了稅，稅務(wù)局不會(huì)來提醒的。

我們還要檢查，有沒有取得合法的票據(jù)，這是貫穿于整個(gè)企業(yè)所得稅納稅調(diào)整的。因?yàn)槲覀儑椰F(xiàn)在還是以票控稅，那么你這個(gè)傭金的手續(xù)費(fèi)稅前扣除的金額是否超過了稅法規(guī)定的扣除金額。比如說財(cái)稅2009年29號(hào)，這個(gè)文件中規(guī)定了，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的，手續(xù)費(fèi)和傭金支出，不能超過規(guī)定限額。

這個(gè)限額主要有哪些呢？比如說保險(xiǎn)企業(yè)，這個(gè)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入，扣除退保金后的余額不能超過15%，人身保險(xiǎn)不能超過10%。這個(gè)可以在稅前扣除，可以作為手續(xù)費(fèi)和傭金，當(dāng)然，要去稅務(wù)局開票的。第二個(gè)，其他企業(yè)與具有合法經(jīng)營(yíng)資質(zhì)的中介服務(wù)機(jī)構(gòu)和個(gè)人。有些稅務(wù)局很有意思，一看這個(gè)文件，他說個(gè)人也需要有合法中介機(jī)構(gòu)和合法經(jīng)營(yíng)的資格。個(gè)人怎么會(huì)有呢？是機(jī)構(gòu)一定要有合法經(jīng)營(yíng)的資質(zhì)。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)與具有合法經(jīng)營(yíng)中介資格的服務(wù)的企業(yè)和個(gè)人簽訂但版型協(xié)議，也就是說你需要有一個(gè)協(xié)議，并按國家有關(guān)規(guī)定支付傭金。這里需要提醒大家，跟企業(yè)或中介機(jī)構(gòu)簽訂的合同，一定不能用現(xiàn)金，一定要轉(zhuǎn)賬。企業(yè)會(huì)發(fā)權(quán)益性債券支付給有些證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)和傭金不得在稅前扣除。這個(gè)是沖銷溢價(jià)的。第三個(gè)，企業(yè)不得將手續(xù)費(fèi)和傭金收錄回扣，業(yè)務(wù)提成，返利、進(jìn)場(chǎng)費(fèi)等。

第四部分，有些手續(xù)費(fèi)和傭金一定要資本化。如果你這個(gè)手續(xù)費(fèi)和傭金是記錄固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)這個(gè)初始投資價(jià)值或初始賬面原值，那么就需要通過折舊和攤銷來進(jìn)行分期的扣除，不能費(fèi)用化，不能在當(dāng)期扣除。

企業(yè)支付的手續(xù)費(fèi)傭金，不能從直接沖進(jìn)服務(wù)或協(xié)議的金額，要如實(shí)入賬。比如簽訂合同是1000萬，取得3%，30萬的傭金。這個(gè)傭金手續(xù)費(fèi)是不能直接除掉的，不能說是970萬，收入還是1000萬，30萬作費(fèi)用。