契稅

（一）企業(yè)改制契稅減免

企業(yè)按照《中華人民共和國公司法》有關(guān)規(guī)定整體改制，包括非公司制企業(yè)改制為有限責(zé)任公司或股份有限公司，有限責(zé)任公司變更為股份有限公司，股份有限公司變更為有限責(zé)任公司，原企業(yè)投資主體存續(xù)并在改制(變更)后的公司中所持股權(quán)(股份)比例超過75%，且改制(變更)后公司承繼原企業(yè)權(quán)利、義務(wù)的，對改制(變更)后公司承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。

政策依據(jù)：

財(cái)稅〔2015〕37號

適用對象：按照《中華人民共和國公司法》有關(guān)規(guī)定整體改制的企業(yè)。

如何享受：申報(bào)前備案，需提供資料：

（1）《契稅納稅申報(bào)表》。

（2）上級主管機(jī)關(guān)批準(zhǔn)其改制、重組文件或董事會決議等證明材料。

（3）企業(yè)改制方案。

（4）改制資產(chǎn)評估報(bào)告。

（5）工商局變更（新設(shè)）通知書。

（6）改制前后的投資情況的證明材料。

（7）改制后公司章程、營業(yè)執(zhí)照、 組織機(jī)構(gòu)代碼證。

（8）房屋所有權(quán)、土地使用權(quán)證明。

（二）事業(yè)單位改制的契稅減免

事業(yè)單位按照國家有關(guān)規(guī)定改制為企業(yè)，原投資主體存續(xù)并在改制后企業(yè)中出資(股權(quán)、股份)比例超過50%的，對改制后企業(yè)承受原事業(yè)單位土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。

政策依據(jù)：

財(cái)稅〔2015〕37號

適用對象：按照國家有關(guān)規(guī)定改制為企業(yè)的事業(yè)單位。

如何享受：申報(bào)前備案，需提供資料：

（1）《契稅納稅申報(bào)表》。

（2）上級主管機(jī)關(guān)批準(zhǔn)事業(yè)單位改制的文件。

（3）事業(yè)單位改制方案。

（4）改制資產(chǎn)評估報(bào)告。

（5）改制前后的投資情況的證明材料。

（6）改制后公司章程、營業(yè)執(zhí)照、組織機(jī)構(gòu)代碼證。

（7）房屋所有權(quán)、土地使用權(quán)證明。

（三）公司合并的契稅減免

兩個(gè)或兩個(gè)以上的公司，依照法律規(guī)定、合同約定，合并為一個(gè)公司，且原投資主體存續(xù)的，對合并后公司承受原合并各方土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。

政策依據(jù)：

財(cái)稅〔2015〕37號

適用對象：兩個(gè)或兩個(gè)以上的公司，依照法律規(guī)定、合同約定，合并為一個(gè)公司，且原投資主體存續(xù)的。

如何享受：申報(bào)前備案，需提供資料：

（1）《契稅納稅申報(bào)表》。

（2）上級主管機(jī)關(guān)批準(zhǔn)其合并文件或董事會決議等證明材料。

（3）合并資產(chǎn)評估報(bào)告。

（4）合并前后的公司章程（加蓋工商局檔案專用章）。

（5）合并前后投資主體構(gòu)成證明（加蓋工商局檔案專用章）。

（6）合并前后企業(yè)營業(yè)執(zhí)照、組織機(jī)構(gòu)代碼證。

（7）房屋所有權(quán)、土地使用權(quán)證明。

（四）公司分立的契稅減免

公司依照法律規(guī)定、合同約定分立為兩個(gè)或兩個(gè)以上與原公司投資主體相同的公司，對分立后公司承受原公司土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。

政策依據(jù)：

財(cái)稅〔2015〕37號

適用對象：公司依照法律規(guī)定、合同約定分立為兩個(gè)或兩個(gè)以上與原公司投資主體相同的公司。

如何享受：申報(bào)前備案，需提供資料：

（1）《契稅納稅申報(bào)表》。

（2）上級主管機(jī)關(guān)同意其分立的批文或董事會決議等證明材料。

（3）公司分立資產(chǎn)評估報(bào)告。

（4）分立前后的公司章程（加蓋工商局檔案專用章）。

（5）分立前后投資主體構(gòu)成證明（加蓋工商局檔案專用章）。

（6）分立前后企業(yè)營業(yè)執(zhí)照、組織機(jī)構(gòu)代碼證。

（7）房屋所有權(quán)、土地使用權(quán)證明。

（五）企業(yè)破產(chǎn)的契稅減免

企業(yè)依照有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定實(shí)施破產(chǎn)，債權(quán)人(包括破產(chǎn)企業(yè)職工)承受破產(chǎn)企業(yè)抵償債務(wù)的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅;對非債權(quán)人承受破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，凡按照《中華人民共和國勞動法》等國家有關(guān)法律法規(guī)政策妥善安置原企業(yè)全部職工，與原企業(yè)全部職工簽訂服務(wù)年限不少于三年的勞動用工合同的，對其承受所購企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，免征契稅;與原企業(yè)超過30%的職工簽訂服務(wù)年限不少于三年的勞動用工合同的，減半征收契稅。

政策依據(jù)：

財(cái)稅〔2015〕37號

適用對象：破產(chǎn)企業(yè)。

如何享受：申報(bào)前備案，需提供資料：

（1）《契稅納稅申報(bào)表》。

（2）企業(yè)破產(chǎn)的批文或法院判決。

（3）破產(chǎn)資產(chǎn)評估報(bào)告。

（4）非債權(quán)人承受房地產(chǎn)的，需提供破產(chǎn)企業(yè)職工名單、簽訂安置職工的勞動合同及工資清冊。

（5）債權(quán)人或職工承受房地產(chǎn)的，需提供與破產(chǎn)企業(yè)之間的債權(quán)債務(wù)關(guān)系證明或雇傭關(guān)系證明。

（6）房屋所有權(quán)、土地使用權(quán)證明。

土地使用稅

（一）企業(yè)改制重組土地增值稅優(yōu)惠

按照《中華人民共和國公司法》的規(guī)定，非公司制企業(yè)整體改建為有限責(zé)任公司或者股份有限公司，有限責(zé)任公司(股份有限公司)整體改建為股份有限公司(有限責(zé)任公司)。對改建前的企業(yè)將國有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更到改建后的企業(yè)，暫不征土地增值稅。

說明：整體改建是指不改變原企業(yè)的投資主體，并承繼原企業(yè)權(quán)利、義務(wù)的行為。

上述改制重組有關(guān)土地增值稅政策不適用于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)。

政策依據(jù)：

財(cái)稅[2015]5號

適用對象：整體改制的企業(yè)。

如何享受：申報(bào)前備案，需提供資料：

（1）《納稅人減免稅備案登記表》。

（2）上級主管機(jī)關(guān)批準(zhǔn)其改制、重組文件或董事會決議等證明材料。

（3）企業(yè)公司制改制方案。

（4）改制資產(chǎn)評估報(bào)告。

（5）工商局變更（新設(shè)）通知書。

（6）改制前后的投資情況的證明材料。

（7）改制后公司章程、營業(yè)執(zhí)照、組織機(jī)構(gòu)代碼證。

（8）房屋所有權(quán)、土地使用權(quán)證明。

（9）企業(yè)改組重組的相關(guān)證明資料。

（二）公司合并暫不征土地增值稅優(yōu)惠

按照法律規(guī)定或者合同約定，兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)合并為一個(gè)企業(yè)，且原企業(yè)投資主體存續(xù)的，對原企業(yè)將國有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更到合并后的企業(yè)，暫不征土地增值稅。

說明：上述改制重組有關(guān)土地增值稅政策不適用于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)。

政策依據(jù)：

財(cái)稅[2015]5號

適用對象：按照法律規(guī)定或者合同約定，兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)合并為一個(gè)企業(yè)，且原企業(yè)投資主體存續(xù)的。

如何享受：申報(bào)前備案，需提供資料：

（1）《納稅人減免稅備案登記表》。

（2）上級主管機(jī)關(guān)批準(zhǔn)其合并文件或董事會決議等證明材料。

（3）合并資產(chǎn)評估報(bào)告。

（4）合并前后的公司章程（加蓋工商局檔案專用章）。

（5）合并前后投資主體構(gòu)成證明（加蓋工商局檔案專用章）”

（6）分立前后企業(yè)營業(yè)執(zhí)照、組織機(jī)構(gòu)代碼證。

（7）房屋所有權(quán)、土地使用權(quán)證明。

（三）公司分立暫不征土地增值稅優(yōu)惠

按照法律規(guī)定或者合同約定，企業(yè)分設(shè)為兩個(gè)或兩個(gè)以上與原企業(yè)投資主體相同的企業(yè)，對原企業(yè)將國有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更到分立后的企業(yè)，暫不征土地增值稅。

說明：上述改制重組有關(guān)土地增值稅政策不適用于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)。

政策依據(jù)：

財(cái)稅[2015]5號

適用對象：按照法律規(guī)定或者合同約定，企業(yè)分設(shè)為兩個(gè)或兩個(gè)以上與原企業(yè)投資主體相同的企業(yè)。

如何享受：申報(bào)前備案，需提供資料：

（1）《納稅人減免稅備案登記表》。

（2）上級主管機(jī)關(guān)同意其分立的批文或董事會決議等證明材料。

（3）公司分立資產(chǎn)評估報(bào)告。

（4）分立前后的章程（加蓋工商局檔案專用章）。

（5）分立前后投資主體構(gòu)成證明（加蓋工商局檔案專用章）。

（6）分立前后企業(yè)營業(yè)執(zhí)照、組織機(jī)構(gòu)代碼證。

（7）房屋所有權(quán)、土地使用權(quán)證明。

印花稅

（一）企業(yè)改制過程中印花稅優(yōu)惠

實(shí)行公司制改造的企業(yè)在改制過程中成立的新企業(yè)（重新辦理法人登記的），其新啟用的資金賬簿記載的資金或因企業(yè)建立資本紐帶關(guān)系而增加的資金，凡原已貼花的部分可不再貼花，未貼花的部分和以后新增加的資金按規(guī)定貼花。

以合并或分立方式成立的新企業(yè)，其新啟用的資金賬簿記載的資金，凡原已貼花的部分可不再貼花，未貼花的部分和以后新增加的資金按規(guī)定貼花。

企業(yè)債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)新增加的資金按規(guī)定貼花。

企業(yè)改制中經(jīng)評估增加的資金按規(guī)定貼花。

企業(yè)改制前簽訂但尚未履行完的各類應(yīng)稅合同，改制后需要變更執(zhí)行主體的，對僅改變執(zhí)行主體、其余條款未作變動且改制前已貼花的，不再貼花。

企業(yè)因改制簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)免予貼花。

政策依據(jù)：

財(cái)稅[2003]183號

說明：公司制改造包括國有企業(yè)依《公司法》整體改造成國有獨(dú)資有限責(zé)任公司；企業(yè)通過增資擴(kuò)股或者轉(zhuǎn)讓部分產(chǎn)權(quán)，實(shí)現(xiàn)他人對企業(yè)的參股，將企業(yè)改造成有限責(zé)任公司或股份有限公司；企業(yè)以其部分財(cái)產(chǎn)和相應(yīng)債務(wù)與他人組建新公司；企業(yè)將債務(wù)留在原企業(yè)，而以其優(yōu)質(zhì)財(cái)產(chǎn)與他人組建的新公司。

合并包括吸收合并和新設(shè)合并。分立包括存續(xù)分立和新設(shè)分立。

適用對象：改制企業(yè)。

如何享受：申報(bào)前備案，需提供資料：

1、《納稅人減免稅備案登記表》。

2、縣級以上人民政府及企業(yè)主管部門改制批復(fù)文件原件及復(fù)印件。

綜合類

文化體制改革中經(jīng)營性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)過程中的城市維護(hù)建設(shè)稅、契稅、印花稅、企業(yè)所得稅優(yōu)惠

經(jīng)營性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)，可以享受以下稅收優(yōu)惠政策：

（1）經(jīng)營性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)，自轉(zhuǎn)制注冊之日起免征企業(yè)所得稅。

（2）由財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的文化單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)，自轉(zhuǎn)制注冊之日起對其自用房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。

（3）黨報(bào)、黨刊將其發(fā)行、印刷業(yè)務(wù)及相應(yīng)的經(jīng)營性資產(chǎn)剝離組建的文化企業(yè)，自注冊之日起所取得的黨報(bào)、黨刊發(fā)行收入和印刷收入免征增值稅。

（4）對經(jīng)營性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制中資產(chǎn)評估增值、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓或劃轉(zhuǎn)涉及的企業(yè)所得稅、增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅、契稅等，符合現(xiàn)行規(guī)定的享受相應(yīng)稅收優(yōu)惠政策。

（5）轉(zhuǎn)制為企業(yè)的出版、發(fā)行單位處置庫存呆滯出版物形成的損失，允許按照稅收法律法規(guī)的規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。

政策依據(jù)：

1.財(cái)稅[2014]84號

2.國家稅務(wù)總局公告2015年第76號

說明：（1）“經(jīng)營性文化事業(yè)單位”，是指從事新聞出版、廣播影視和文化藝術(shù)的事業(yè)單位。轉(zhuǎn)制包括整體轉(zhuǎn)制和剝離轉(zhuǎn)制。其中，整體轉(zhuǎn)制包括：(圖書、音像、電子)出版社、非時(shí)政類報(bào)刊出版單位、新華書店、藝術(shù)院團(tuán)、電影制片廠、電影(發(fā)行放映)公司、影劇院、重點(diǎn)新聞網(wǎng)站等整體轉(zhuǎn)制為企業(yè);剝離轉(zhuǎn)制包括：新聞媒體中的廣告、印刷、發(fā)行、傳輸網(wǎng)絡(luò)等部分，以及影視劇等節(jié)目制作與銷售機(jī)構(gòu)，從事業(yè)體制中剝離出來轉(zhuǎn)制為企業(yè)。

（2）“轉(zhuǎn)制注冊之日”，是指經(jīng)營性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)并進(jìn)行工商注冊之日。對于經(jīng)營性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制前已進(jìn)行企業(yè)法人登記，則按注銷事業(yè)單位法人登記之日或核銷事業(yè)編制的批復(fù)之日(轉(zhuǎn)制前未進(jìn)行事業(yè)單位法人登記的)起確定轉(zhuǎn)制完成并享受本通知所規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策。

適用對象：轉(zhuǎn)制文化單位。

注：享受稅收優(yōu)惠政策的轉(zhuǎn)制文化企業(yè)應(yīng)同時(shí)符合以下條件：

（1）根據(jù)相關(guān)部門的批復(fù)進(jìn)行轉(zhuǎn)制。

（2）轉(zhuǎn)制文化企業(yè)已進(jìn)行企業(yè)工商注冊登記。

（3）整體轉(zhuǎn)制前已進(jìn)行事業(yè)單位法人登記的，轉(zhuǎn)制后已核銷事業(yè)編制、注銷事業(yè)單位法人。

（4）已同在職職工全部簽訂勞動合同，按企業(yè)辦法參加社會保險(xiǎn)。

（5）轉(zhuǎn)制文化企業(yè)引入非公有資本和境外資本的，須符合國家法律法規(guī)和政策規(guī)定;變更資本結(jié)構(gòu)依法應(yīng)經(jīng)批準(zhǔn)的，需經(jīng)行業(yè)主管部門和國有文化資產(chǎn)監(jiān)管部門批準(zhǔn)。

如何享受：應(yīng)在減免稅事項(xiàng)發(fā)生時(shí)（企業(yè)所得稅在預(yù)繳時(shí)備案）提請備案后享受優(yōu)惠，

企業(yè)所得稅備案資料包括：

1、《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)備案表》。

2、有關(guān)部門對文化體制改革單位轉(zhuǎn)制方案批復(fù)文件。

本專題根據(jù)蘇地稅規(guī)【2016】5號文件整理，詳情可查詢蘇地稅規(guī)【2016】5號。

如有政策變動，按最新政策執(zhí)行。如有疑問，可撥打地稅納稅服務(wù)熱線12366—2咨詢。