什么是應(yīng)稅投資額

確定投資額,是相關(guān)主體享受抵扣應(yīng)納稅所得額優(yōu)惠的第一步.投資方式不同,納稅人需要重點關(guān)注的投資額計算指標不同:若采用直接投資方式,看實繳投資額單項指標;若通過有限合伙創(chuàng)投企業(yè)進行投資,看實繳投資額及實繳出資比例雙項指標.

具體來說,《財政部稅務(wù)總局關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個人有關(guān)稅收政策的通知》(財稅〔2018〕55號)第三條第三款明確,創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)或天使投資個人的投資額,按其對初創(chuàng)科技型企業(yè)的實繳投資額確定.

確定投資額后,相關(guān)主體需進一步確定應(yīng)納稅所得額.公司制創(chuàng)投企業(yè)和天使投資個人,涉及的應(yīng)納稅所得額范圍也有所不同.

公司制創(chuàng)投企業(yè)的應(yīng)納稅所得額,為投資滿2年的當年及以后年度的應(yīng)納稅所得額.例如,2019年1月,深圳E公司投資上海初創(chuàng)科技型企業(yè)F公司100萬元;深圳E公司2021年度的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額為400萬元.在不考慮其他條件的情況下,深圳E公司享受投資優(yōu)惠后,可以按照投資額的70%抵扣應(yīng)納稅所得額,其2021年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為(400-100×70%)×25%=82.5(萬元).

天使投資個人的應(yīng)納稅所得額,為投資滿2年(含)后轉(zhuǎn)讓該初創(chuàng)科技型企業(yè)股權(quán)取得的應(yīng)納稅所得額(不含股息紅利所得).舉例來說,2019年1月,自然人吳某投資深圳某初創(chuàng)科技型企業(yè)100萬元,持有股權(quán)比例20%.在不考慮其他條件的情況下,2022年1月,吳某轉(zhuǎn)讓其持有該初創(chuàng)科技型企業(yè)的全部股權(quán),轉(zhuǎn)讓所得300萬元.假設(shè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格符合規(guī)定且無其他費用,吳某此次財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的應(yīng)納稅所得額=財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入-財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓成本=300-100=200(萬元).在計算個人所得稅時,可以按照投資額的70%抵扣應(yīng)納稅所得額,故需要繳納的個人所得稅(200-100×70%)×20%=26(萬元).

應(yīng)稅投資額怎么計算?

應(yīng)稅投資收益依照國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》的規(guī)定:在股權(quán)投資收入應(yīng)納稅的情況下,不論企業(yè)會計賬務(wù)中對投資采取何種方法核算,當被投資企業(yè)會計賬務(wù)上實際做利潤分配處理(包括以盈余公積和未分配利潤轉(zhuǎn)增資本)時,應(yīng)稅投資額投資方企業(yè)應(yīng)確認投資所得的實現(xiàn).因此,稅法上確定應(yīng)稅投資收入的方法有別于財務(wù)會計中關(guān)于投資的兩種核算方法--成本法、權(quán)益法.

關(guān)于成本法與權(quán)益法的應(yīng)用例示,參見本書第13章第5節(jié).這里舉例說明稅法方法的應(yīng)用.A公司在B公司中持有50%的股份,按照財務(wù)會計的規(guī)定適用權(quán)益法核算.1999年B公司實現(xiàn)利潤1,000萬元.假定A公司適用30%的所得稅率,B公司適用10%的稅率.B公司宣布發(fā)放現(xiàn)金股利500萬元,應(yīng)稅投資額另外給股東送紅股100萬股(按每股面值1元計算并進行賬務(wù)處理),A公司收到現(xiàn)金股利250萬元,紅股50萬股.按照財務(wù)會計的權(quán)益法,A公司將確認投資收益450萬元,即B公司1999年稅后利潤的一半.

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