財(cái)務(wù)軟件服務(wù)費(fèi)可以全額抵扣嗎

答：對于購入的軟件是否可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，要從三個(gè)方面考量：

一是看購入的軟件是否為增值稅的課稅對象;

二是看是否取得了可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的合法憑據(jù);

三是看軟件的用途，是否屬于不得抵扣項(xiàng)目的范圍。

如果購買的是具有合法復(fù)制品權(quán)利的軟件產(chǎn)品，就屬于增值稅的課稅對象。財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署《關(guān)于鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策問題的通知》(財(cái)稅〔2000〕25號)規(guī)定，自2000年6月24日起至2010年底以前，對增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按17%的法定稅率征收增值稅后，對其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行即征即退政策。從該文件可以看出，軟件產(chǎn)品是增值稅的應(yīng)稅項(xiàng)目，銷售這樣的軟件產(chǎn)品可以開具增值稅專用發(fā)票。對于取得增值稅專用發(fā)票的購貨方來講，如果不屬于《增值稅暫行條例》中不可抵扣的范圍，就可以按規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

如果購入的軟件是以取得的專利權(quán)、非專利技術(shù)或著作權(quán)的形式，根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈增值稅若干具體問題的規(guī)定〉的通知》(國稅發(fā)〔1993〕154號)的規(guī)定，因轉(zhuǎn)讓著作所有權(quán)而發(fā)生的銷售電影母片、錄像帶母帶、錄音磁帶母帶的業(yè)務(wù)，以及因轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)和非專利技術(shù)的所有權(quán)而發(fā)生的銷售計(jì)算機(jī)軟件的業(yè)務(wù)，不征收增值稅。

如果購入的軟件是取得的專利權(quán)、非專利技術(shù)或著作權(quán)的形式，這樣的軟件就屬于營業(yè)稅課稅對象，不允許抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈營業(yè)稅稅目注釋〉(試行稿)的通知》(國稅發(fā)〔1993〕149號)第八條規(guī)定，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán)的行為。本稅目的征收范圍包括：轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)、轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、轉(zhuǎn)讓非專利技術(shù)、轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、轉(zhuǎn)讓商譽(yù)。所謂轉(zhuǎn)讓專利權(quán)，是指轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)的所有權(quán)或使用權(quán)的行為。轉(zhuǎn)讓非專利技術(shù)，是指轉(zhuǎn)讓非專利技術(shù)的所有權(quán)或使用權(quán)的行為。提供無所有權(quán)技術(shù)的行為，不按本稅目征稅。轉(zhuǎn)讓著作權(quán)，是指轉(zhuǎn)讓著作的所有權(quán)或使用權(quán)的行為。著作，包括文字著作、圖形著作(如畫冊、影集)、音像著作(如電影母片、錄像帶母帶)。

《增值稅暫行條例》第十條和《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十三條規(guī)定了不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的幾種情形。

根據(jù)上述文件規(guī)定，如果公司購入的軟件屬于具有合法復(fù)制品權(quán)利的軟件產(chǎn)品，用途不屬于不得抵扣的范圍，又取得了合法的增值稅專用發(fā)票，是可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的。

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