一、資本化的利息支出

根據(jù)《企業(yè)會計準則第17號——借款費用》和《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十七條規(guī)定，借款費用是可能需要資本化的。

假如資本化的利息支出超過稅法規(guī)定的扣除標準，在稅前扣除時要區(qū)分幾種情況。

（一）資本化計入存貨的利息支出

如果經(jīng)過12個月以上的建造才能達到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，其利息支出應(yīng)計入存貨成本。會計準則和稅法規(guī)定，在此處是一致的。

1、存貨在建造的當年，由于利息支出是直接計入存貨成本的，尚未進入銷售成本，對當期損益不產(chǎn)生影響，因此不需要對超標的利息支出做納稅調(diào)整。

2、存貨已經(jīng)達到預(yù)定可銷售的狀態(tài)的，但是尚未銷售的，計入存貨成本的利息支出也不影響當期損益，也不需要對超標的利息支出做納稅調(diào)整。

3、包含有資本化利息支出的存貨對外銷售的，需要對整個資本化利息支出中超標的部分進行納稅調(diào)整，可能既包括當年的利息支出，也包括以前年度資本化的利息支出。

（二）資本化計入固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)的利息支出

利息支出資本化計入固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)的，將導(dǎo)致其會計賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異。固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)是通過折舊或攤銷等進入損益的，因此超標的利息支出將在這個折舊期間或攤銷期間進行納稅調(diào)整。

（三）資本化的利息支出超標的納稅調(diào)整與所得稅申報填寫

說到“利息支出”的納稅調(diào)整，有人會想當然地認為在《A105000納稅調(diào)整明細表》的“利息支出”中調(diào)整。如果這樣想就大錯特錯了，因為企業(yè)所得稅申報表的填報說明：

第18行“（六）利息支出”：第1列“賬載金額”填報納稅人向非金融企業(yè)借款，會計核算計入當期損益的利息支出的金額；第2列“稅收金額”填報按照稅法規(guī)定允許稅前扣除的的利息支出的金額；第3列“調(diào)增金額”為第1-2列金額。

看清楚了“會計核算計入當期損益的利息支出”！如果不是計入當期損益的利息支出當然就不能在此處填寫，資本化的利息支出當然不是計入當期損益的支出，所以不能在此處填寫。

資本化進入存貨的，銷售后會進入到銷售成本（主營業(yè)務(wù)成本）中，在《A105000納稅調(diào)整明細表》沒有專門的行次填寫，故可以將其納稅調(diào)整在“29.（十六）其他”填寫。

資本化進入固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)等，屬于資產(chǎn)類調(diào)整項目，應(yīng)先填寫《A105080資產(chǎn)折舊、攤銷情況及納稅調(diào)整明細表》，然后再填寫《A105000納稅調(diào)整明細表》“31.（一）資產(chǎn)折舊、攤銷（填寫A105080）”。

二、籌建期間的利息支出

（一）籌建期間利息支出的會計處理

根據(jù)企業(yè)會計準則規(guī)定在“6602管理費用”科目下：（一）企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費，包括人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)成本的借款費用等在實際發(fā)生時，借記本科目（開辦費），貸記“銀行存款”等科目。

（二）籌建期間利息支出的稅務(wù)處理

《關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）第七條中規(guī)定：企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度，為開始計算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進行籌辦活動期間發(fā)生籌辦費用支出，不得計算為當期的虧損，應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知》（國稅函[2009]98號）第九條規(guī)定執(zhí)行。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知》（國稅函[2009]98號）第九條規(guī)定：新稅法中開（籌）辦費未明確列作長期待攤費用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。

（三）籌建期間利息支出的稅會差異分析與納稅調(diào)整

會計上對于籌建期間的費用化的借款費用，全部計入當期損益；稅務(wù)上，可以有兩種選擇選擇，一是開始經(jīng)營當年一次性扣除，一是可以按長期待攤費用處理。

稅會差異分析與納稅調(diào)整：

1、稅務(wù)上一次性扣除可能存在的稅會差異及納稅調(diào)整

企業(yè)籌建期間小于1年且籌建當年就進入生產(chǎn)經(jīng)營的，稅務(wù)上選擇一次性扣除的，籌建期間發(fā)生的費用化的借款費用，稅務(wù)和會計處理一致，不存在稅會差異，如果利息支出超標也應(yīng)在當年進行納稅調(diào)整。

如果籌建期間是跨年度的，即使稅務(wù)上選擇的是在開始經(jīng)營年度一次性扣除，那么在仍然處于籌建期間年度的借款費用即便會計上是費用化的，稅務(wù)上由于不計算當期虧算還是屬于類似于資本化處理。因此，企業(yè)在籌建期間的企業(yè)所得稅申報表在填報時應(yīng)調(diào)整：屬于純籌建期間的，將所有會計上計入當期損益的費用包括費用化的借款費用全部調(diào)整為0；屬于既有籌建期間又進入生產(chǎn)經(jīng)營期間的年度，則需要將以前年度的籌建期間費用加上進行扣除，超標的利息支出在進入生產(chǎn)經(jīng)營期間一次性調(diào)整。

2、稅務(wù)上選擇按照長期待攤費用處理

《企業(yè)所得稅法實施條例》第七十條明確規(guī)定該項攤銷期限不少于三年。

會計上按照會計準則在費用化借款費用發(fā)生的當期，全部計入了當期損益。

因此，在籌建期間發(fā)生的費用化借款費用在納稅申報時應(yīng)調(diào)減至0，在進入生產(chǎn)經(jīng)營的分攤期間時應(yīng)按照長期待攤費用進行調(diào)增。如果籌建期間利息超標，在整個分攤期間進行調(diào)整。

稅務(wù)上選擇按照長期待攤費用處理的，引起的納稅調(diào)整屬于資產(chǎn)類調(diào)整項目，應(yīng)先填寫《A105080資產(chǎn)折舊、攤銷情況及納稅調(diào)整明細表》“23.（四）開辦費”，然后再填寫《A105000納稅調(diào)整明細表》“34.（一）其他”。

綜上所述：對于利息支出超標情況，一定需要具體問題具體分析，不能想當然就馬上進行納稅調(diào)整！