案例概況

王小二2016年12月1日將位于湖南省長(zhǎng)沙市芙蓉區(qū)的商鋪出租，月租金5000元。應(yīng)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅和印花稅嗎？

稅務(wù)分析

一、政策依據(jù)

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于廉租住房、經(jīng)濟(jì)適用住房和住房租賃有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2008〕24號(hào)）。

二、實(shí)務(wù)分析

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于廉租住房、經(jīng)濟(jì)適用住房和住房租賃有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2008〕24號(hào)）第二條規(guī)定：

（一）對(duì)個(gè)人出租住房取得的所得減按10％的稅率征收個(gè)人所得稅。

（二）對(duì)個(gè)人出租、承租住房簽訂的租賃合同，免征印花稅。

（三）對(duì)個(gè)人出租住房，不區(qū)分用途，在3％稅率的基礎(chǔ)上減半征收營(yíng)業(yè)稅（注：根據(jù) 《 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）自2016年5月1日起，個(gè)人出租住房，應(yīng)按照5%的征收率減按1.5%計(jì)算應(yīng)納稅額。），按4％的稅率征收房產(chǎn)稅，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。

（四）對(duì)企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他組織按市場(chǎng)價(jià)格向個(gè)人出租用于居住的住房，減按4％的稅率征收房產(chǎn)稅。

在實(shí)務(wù)中，個(gè)人出租房屋是指?jìng)€(gè)人產(chǎn)權(quán)的房屋出租，應(yīng)區(qū)分“住房”出租和“非住房”出租兩種情形：

1.個(gè)人出租的房屋是住房，即房產(chǎn)證上注明的房產(chǎn)用途為“住宅”的，對(duì)個(gè)人出租、承租住房簽訂的租賃合同，免征印花稅；取得的所得減按10％的稅率征收個(gè)人所得稅；按4％的稅率征收房產(chǎn)稅，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。

2.個(gè)人出租的房屋是非住房，即房產(chǎn)證上注明的房產(chǎn)用途不是“住宅”或“商住兩用”的，而是商業(yè)、辦公、工業(yè)等類(lèi)型，則不能享受財(cái)稅〔2008〕24號(hào)文件規(guī)定住房租賃有關(guān)稅收優(yōu)惠政策。

三、案例解析

本案王小二出租的是非住房，顯然不能享受財(cái)稅〔2008〕24號(hào)文件規(guī)定住房租賃有關(guān)稅收優(yōu)惠政策，出租、承租住房簽訂的租賃合同都需要按規(guī)定繳納印花稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。

小伙伴們要注意，一定不要把前置條件搞混了。