營(yíng)改增后農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅抵扣

答：現(xiàn)行農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)征免稅概述

一、直接從事植物的種植、收割和動(dòng)物的飼養(yǎng)、捕撈的單位和個(gè)人銷(xiāo)售《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》(財(cái)稅字〔1995〕52號(hào)通知印發(fā))所列的自產(chǎn)(初級(jí))農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，免征增值稅;對(duì)上述單位和個(gè)人銷(xiāo)售的外購(gòu)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，以及單位和個(gè)人外購(gòu)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)、加工后銷(xiāo)售的仍然屬于注釋所列的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，不屬于免稅的范圍，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定稅率征收增值稅。

二、采取“公司+農(nóng)戶(hù)”經(jīng)營(yíng)模式從事畜禽飼養(yǎng)(公司與農(nóng)戶(hù)簽訂委托養(yǎng)殖合同，向農(nóng)戶(hù)提供所有權(quán)屬于公司的畜禽苗、飼料、獸藥及疫苗等)，農(nóng)戶(hù)飼養(yǎng)畜禽苗至成品后交付公司回收，公司將回收的成品畜禽用于銷(xiāo)售。在此經(jīng)營(yíng)模式下，納稅人回收再銷(xiāo)售畜禽，屬于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，應(yīng)根據(jù)增值稅暫行條例的有關(guān)規(guī)定免征增值稅。

三、對(duì)農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社銷(xiāo)售本社成員生產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，視同農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅。

四、對(duì)從事蔬菜批發(fā)、零售的納稅人銷(xiāo)售的蔬菜免征增值稅。蔬菜(主要品種參照《蔬菜主要品種目錄》執(zhí)行)是指可作副食的草本、木本植物，包括各種蔬菜、菌類(lèi)植物和少數(shù)可作副食的木本植物。經(jīng)挑選、清洗、切分、晾曬、包裝、脫水、冷藏、冷凍等工序加工的蔬菜，屬于前述蔬菜的范圍。各種蔬菜經(jīng)處理、裝罐、密封、殺菌或無(wú)菌包裝而制成的蔬菜罐頭不屬于前述蔬菜的范圍。

五、對(duì)從事農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)、零售的納稅人銷(xiāo)售的部分鮮活肉蛋產(chǎn)品免征增值稅。免征增值稅的鮮活肉產(chǎn)品，是指豬、牛、羊、雞、鴨、鵝及其整塊或者分割的鮮肉、冷藏或者冷凍肉，內(nèi)臟、頭、尾、骨、蹄、翅、爪等組織;免征增值稅的鮮活蛋產(chǎn)品，是指雞蛋、鴨蛋、鵝蛋，包括鮮蛋、冷藏蛋以及對(duì)其進(jìn)行破殼分離的蛋液、蛋黃和蛋殼。但不包括《野生動(dòng)物保護(hù)法》所規(guī)定的國(guó)家珍貴、瀕危野生動(dòng)物及其鮮活肉類(lèi)、蛋類(lèi)產(chǎn)品。

購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證

現(xiàn)在稅收政策(增值稅暫行條例第八條第一款第三項(xiàng))規(guī)定，購(gòu)進(jìn)(初級(jí))農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)(包括價(jià)款和按規(guī)定繳納的煙葉稅)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額(購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法》抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的除外)，所計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額并準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。

繼而，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于免征部分鮮活肉蛋產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)增值稅政策的通知》(財(cái)稅〔2012〕75號(hào))第三條對(duì)上述“銷(xiāo)售發(fā)票”的定義予以了明確：所稱(chēng)銷(xiāo)售發(fā)票，是指小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售農(nóng)產(chǎn)品依照3%征收率按簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅而自行開(kāi)具或委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的普通發(fā)票。批發(fā)、零售納稅人享受免稅政策后開(kāi)具的普通發(fā)票不得作為計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。

同時(shí)，現(xiàn)行稅收政策對(duì)于農(nóng)產(chǎn)品的界定，只限定必須是種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的“各種植物、動(dòng)物的初級(jí)產(chǎn)品”，但并未限定是自產(chǎn)還是非自產(chǎn)。也就是說(shuō)，不論銷(xiāo)售的是自產(chǎn)的還是非自產(chǎn)的種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的各種植物、動(dòng)物的初級(jí)產(chǎn)品，都是銷(xiāo)售農(nóng)產(chǎn)品。至于是非自產(chǎn)還是自產(chǎn)，只是區(qū)別增值稅征免的標(biāo)準(zhǔn)。

綜上，對(duì)于一般納稅人購(gòu)買(mǎi)農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證，具體可分為：

一、購(gòu)進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)的免稅農(nóng)產(chǎn)品(含農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社成員生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品和“公司+農(nóng)戶(hù)”經(jīng)營(yíng)模式的公司回收再銷(xiāo)售的畜禽)，可以使用國(guó)稅機(jī)關(guān)監(jiān)制(印制、發(fā)放、管理)的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票，或者憑小規(guī)模納稅人依照3%征收率計(jì)繳增值稅而自行開(kāi)具或申請(qǐng)(委托)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的普通發(fā)票(農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票)，可按13%的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算公式為：進(jìn)項(xiàng)稅額=買(mǎi)價(jià)×扣除率。

二、購(gòu)進(jìn)非自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品，憑小規(guī)模納稅人自行開(kāi)具或申請(qǐng)(委托)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的(征收率3%)增值稅普通發(fā)票，按13%的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額;或者取得一般納稅人自行開(kāi)具(稅率13%)、小規(guī)模納稅人申請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)(征收率3%)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票后，按支付或負(fù)擔(dān)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

三、從非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者處購(gòu)進(jìn)免征增值稅的鮮活肉蛋產(chǎn)品或蔬菜等農(nóng)產(chǎn)品，基于購(gòu)買(mǎi)免稅項(xiàng)目不得抵扣進(jìn)項(xiàng)的增值稅基本原理，再據(jù)“免稅項(xiàng)目不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票”的規(guī)定，批發(fā)、零售鮮活肉蛋產(chǎn)品或蔬菜的納稅人享受免稅政策后開(kāi)具的普通發(fā)票，不得作為計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。當(dāng)然，批發(fā)、零售免稅農(nóng)產(chǎn)品的納稅人如果放棄享受免稅后開(kāi)具的增值稅發(fā)票，購(gòu)買(mǎi)方在取得發(fā)票后，可按前述方法計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額并抵扣。

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