按照增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩類企業(yè)劃分，其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及會(huì)計(jì)處理各有不同。如何做到恰當(dāng)?shù)奶幚恚韵聝蓚€(gè)案例幫您厘清思路。

增值稅一般納稅人的處理

例1：A公司為增值稅一般納稅人，以木業(yè)經(jīng)營(yíng)為主。2015年11月，因右鄰B金屬制品公司拋光車間發(fā)生粉塵爆炸，致使A公司的原材料倉(cāng)庫(kù)引發(fā)火災(zāi)，庫(kù)中部分木材被燒毀。后經(jīng)財(cái)務(wù)人員盤點(diǎn)確認(rèn)木材損失500萬(wàn)元（不含稅），其購(gòu)進(jìn)時(shí)取得的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額85萬(wàn)元已經(jīng)認(rèn)證抵扣。由于A公司之前已投財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，并且在保險(xiǎn)有效期之內(nèi)，保險(xiǎn)公司根據(jù)合同條款經(jīng)過(guò)認(rèn)真勘查，最后確認(rèn)理賠400萬(wàn)元。會(huì)計(jì)處理如下（單位：萬(wàn)元）。

1.通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付木材購(gòu)進(jìn)款，并取得增值稅專用發(fā)票。

借：原材料——木材 500

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 85

貸：銀行存款 585

2.毀損發(fā)生保險(xiǎn)理賠確認(rèn)時(shí)。

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 100

其他應(yīng)收款——保險(xiǎn)公司 400

貸：原材料——木材 500

3.按規(guī)定程序確認(rèn)報(bào)失后（企業(yè)所得稅稅前扣除需要專項(xiàng)申報(bào)）

借：營(yíng)業(yè)外支出 100

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 100

上述案例1中，A公司因火災(zāi)損失的木材在增值稅處理上符合正常損失情形，其購(gòu)進(jìn)時(shí)對(duì)應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額按照規(guī)定允許抵扣。

另外，A公司損失的木材之前已作財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，對(duì)獲得保險(xiǎn)賠償金對(duì)應(yīng)的木材增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額未作轉(zhuǎn)出處理。根據(jù)保險(xiǎn)法及其釋義規(guī)定，保險(xiǎn)價(jià)值指保險(xiǎn)標(biāo)的在投保或者出險(xiǎn)時(shí)的實(shí)際價(jià)值。增值稅一般納稅人取得的進(jìn)項(xiàng)稅額采用的是購(gòu)進(jìn)扣稅方法，屬于價(jià)稅分離的價(jià)外稅種。在保險(xiǎn)實(shí)務(wù)中，保險(xiǎn)法雖未明確增值稅稅款是否屬于理賠范圍，但存貨的保險(xiǎn)價(jià)值是按照存貨賬面價(jià)值來(lái)確定的。因此，對(duì)增值稅一般納稅人的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)理賠應(yīng)當(dāng)不包括存貨的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

增值稅小規(guī)模納稅人的處理

例2：B公司為增值稅小規(guī)模納稅人，以塑料制品生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)為主。2016年1月，B公司因罕見(jiàn)寒潮影響，原材料倉(cāng)庫(kù)內(nèi)的自來(lái)水管爆裂，致使最近購(gòu)入的存放在容器中的化工原料——液態(tài)助劑全部被沖泡報(bào)廢。該批原料購(gòu)入時(shí)支付總價(jià)款23400元，供應(yīng)商開(kāi)具了增值稅專用發(fā)票（注明銷售額20000元、進(jìn)項(xiàng)稅額3400元）。由于B公司之前已投財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，并且在保險(xiǎn)有效期之內(nèi)，保險(xiǎn)公司根據(jù)合同條款經(jīng)過(guò)認(rèn)真勘查，最后確認(rèn)理賠22000元。會(huì)計(jì)處理如下（單位：元）。

1.通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付原材料購(gòu)進(jìn)款，并取得增值稅專用發(fā)票。

借：原材料——液態(tài)助劑 23400

貸：銀行存款 23400

2.毀損發(fā)生保險(xiǎn)理賠確認(rèn)時(shí)。

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 1400

其他應(yīng)收款——保險(xiǎn)公司 22000

貸：原材料——液態(tài)助劑 23400

3.按規(guī)定程序確認(rèn)報(bào)失后（企業(yè)所得稅稅前扣除需要專項(xiàng)申報(bào)）

借：營(yíng)業(yè)外支出 1400

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 1400

上述案例2中，B公司為增值稅小規(guī)模納稅人，雖然取得了增值稅專用發(fā)票，但按增值稅法規(guī)規(guī)定，不得抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

綜上所述，在保險(xiǎn)實(shí)務(wù)中，保險(xiǎn)法雖未明確增值稅稅款是否屬于理賠范圍，但存貨的保險(xiǎn)價(jià)值是按照存貨賬面價(jià)值來(lái)確定的。增值稅小規(guī)模納稅人取得的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，計(jì)入存貨價(jià)值。因此，對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)理賠應(yīng)當(dāng)包括存貨中包含的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

通過(guò)對(duì)上述兩個(gè)案例的比較得知，對(duì)于企業(yè)而言，當(dāng)發(fā)生存貨損失時(shí)，要分清增值稅適用的類型。增值稅一般納稅人除增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定的非正常損失情形外，無(wú)論何種原因造成的存貨損失，其所取得的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額符合其他條件的均允許抵扣，而增值稅小規(guī)模納稅人均不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。這是界定增值稅進(jìn)項(xiàng)稅正確處理的關(guān)鍵所在。