一般，每一個(gè)國(guó)家對(duì)于從本國(guó)取得的工資性收入均有征收（包括代扣代繳）個(gè)人所得稅。對(duì)于同時(shí)取得國(guó)內(nèi)外工資性收入的個(gè)人所得稅如何處理呢？

一、國(guó)內(nèi)取得工資性收入的個(gè)稅處理

根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》（中華人民共和國(guó)主席令第48號(hào)）和《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第600號(hào)）規(guī)定，個(gè)人對(duì)于在國(guó)內(nèi)企業(yè)按月取得工資性收入的，按月由企業(yè)扣繳個(gè)人所得稅，并于次月15日前繳納入庫(kù)。但對(duì)于特定行業(yè)的工資、薪金所得應(yīng)納的稅款，可以實(shí)行按年計(jì)算、分月預(yù)繳的方式計(jì)征。

扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家規(guī)定辦理全員全額扣繳申報(bào)。所謂全員扣繳申報(bào)，通俗地說，就是每一次發(fā)放工資性收入時(shí)按照每人的具體扣繳情況申報(bào)明細(xì)清單。通過全員扣繳申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以獲取個(gè)人在多個(gè)單位取得工資性收入的情況，可以合并計(jì)算年度個(gè)人應(yīng)該繳納的所得稅。需要注意的是，對(duì)于在國(guó)內(nèi)取得兩處及以上工資性收入的，納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理納稅申報(bào)。

根據(jù)目前的政策，個(gè)人取得工資、薪金所得，在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)按月準(zhǔn)予扣除3500的額度后作為所得稅，然后選擇適用超額累進(jìn)稅率計(jì)算繳納所得稅。稅率為3％至45％不等。

對(duì)于年所得12萬(wàn)元以上的，即使是一處取得的，也應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。通過全員扣繳申報(bào)，對(duì)于合并后適用更高稅率后計(jì)算出的差額部分需要進(jìn)行補(bǔ)繳入庫(kù)。

對(duì)于個(gè)稅的計(jì)算雖然看似比較麻煩，實(shí)際可以根據(jù)速算計(jì)算應(yīng)該申報(bào)繳納的個(gè)人所得稅。

為了便于后續(xù)案例說明，假設(shè)2016年度中，一葉稅舟在國(guó)內(nèi)從國(guó)內(nèi)A公司中取得工資性收入***萬(wàn)元，從M國(guó)B公司取得工資性收入30萬(wàn)元，從N國(guó)C公司取得工資性收入20萬(wàn)元。假設(shè)國(guó)內(nèi)取得的工資性收入已經(jīng)按照最高適用稅率45％計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，也就是說后面從國(guó)外取得的收入部分計(jì)算國(guó)內(nèi)應(yīng)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅按照45％計(jì)算即可。

二、從境外取得的工資性收入在國(guó)內(nèi)個(gè)人所得稅的處理

一般，每個(gè)國(guó)家對(duì)于從本國(guó)取得工資性收入的外國(guó)公民按照本國(guó)個(gè)人所得稅法規(guī)定扣繳個(gè)人所得稅。上例中假設(shè)M國(guó)個(gè)人所得稅稅率為50％，扣繳個(gè)人所得稅30×50%＝15萬(wàn)元。N過個(gè)人所得稅稅率40％，扣繳個(gè)人所得稅20×40%＝8萬(wàn)元?？劾U的個(gè)人所得稅均取得規(guī)定的稅收完稅憑證原件。

1.境內(nèi)外所得合并申報(bào)的要求：

對(duì)于個(gè)人從中國(guó)境外取得所得的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，并應(yīng)當(dāng)在年度終了后三十日內(nèi)，將應(yīng)納的稅款繳入國(guó)庫(kù)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表。同時(shí)，對(duì)于年所得12萬(wàn)元以上的個(gè)稅納稅義務(wù)人，在年度終了后3個(gè)月內(nèi)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。

2.境外所得抵減的一般性規(guī)定

納稅義務(wù)人從中國(guó)境外取得的所得，準(zhǔn)予其在應(yīng)納稅額中扣除已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額。但扣除額不得超過該納稅義務(wù)人境外所得依照本法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。也就是說，在國(guó)外取得的工資性收入已經(jīng)在所在國(guó)按照規(guī)定繳納個(gè)人所得稅的，憑按當(dāng)?shù)囟惙ㄒ?guī)定應(yīng)當(dāng)繳納并實(shí)際已經(jīng)繳納的個(gè)人所得稅完稅憑證按照規(guī)定計(jì)算的對(duì)應(yīng)限額內(nèi)，在我國(guó)申報(bào)個(gè)人所得稅時(shí)進(jìn)行按照規(guī)定進(jìn)行抵減。

3.抵減的特殊性規(guī)定

（1）分來(lái)源地分別抵扣原則：按照來(lái)源地對(duì)應(yīng)抵減，不得在不同來(lái)源地之間混抵。

（2）抵減最夠限額原則：對(duì)于從某個(gè)國(guó)家取得的所得按照我國(guó)個(gè)人所得法規(guī)定計(jì)算后，對(duì)于在這個(gè)國(guó)家就做好部分所得已經(jīng)實(shí)際按規(guī)定繳納的個(gè)人所得稅稅額（特別注意：超過當(dāng)?shù)貍€(gè)人所得稅稅法規(guī)定繳納的稅款不得計(jì)算在可以抵減的范圍內(nèi)）可以進(jìn)行抵減，但是最高限額為對(duì)應(yīng)的所得部分在我國(guó)應(yīng)該繳納的稅額部分全部抵減為止，不得從其他來(lái)源的所得稅中抵減。如：從M國(guó)取得的所得和已經(jīng)向該國(guó)繳納的個(gè)人所得稅只能在從該過取得的所得計(jì)算的所得稅中抵減，不可以抵減到從N 國(guó)取得的所得中。

（3）差額處理的兩個(gè)原則

遞延補(bǔ)抵原則：對(duì)于在抵減時(shí)，超過扣除限額的，那么對(duì)于當(dāng)年度無(wú)法抵減部分可以在以后納稅年度的該國(guó)家或者地區(qū)扣除限額的余額中補(bǔ)扣。補(bǔ)扣期限最長(zhǎng)不得超過五年。但是，筆者認(rèn)為，除非個(gè)人所得稅稅法發(fā)生變化，否則一直存在無(wú)法抵減的情況，這五年補(bǔ)扣形同虛設(shè)。

補(bǔ)繳差額原則：相反，對(duì)于自所得來(lái)源地已經(jīng)繳納的所得稅要小于按照我國(guó)規(guī)定計(jì)算繳納的個(gè)稅，則對(duì)于差額部分需要補(bǔ)繳。

以上述案例為例：

從M國(guó)B公司取得個(gè)人所得30萬(wàn)元，按照我國(guó)規(guī)定，應(yīng)該繳納個(gè)人所得稅為30×45%＝13.5萬(wàn)元。一葉稅舟在M國(guó)已經(jīng)扣繳個(gè)人所得稅30×50%＝15萬(wàn)元，則2016年度從M國(guó)取得的所得中可以抵減13.5萬(wàn)元，這部分所得實(shí)際應(yīng)該繳納的個(gè)人所得稅為0，尚有1.5萬(wàn)元可以在以后5年內(nèi)遞延扣減。

從N國(guó)C公司取得個(gè)人所得20萬(wàn)元，按照我國(guó)規(guī)定，應(yīng)該繳納個(gè)人所得稅為20×45%＝9萬(wàn)元。一葉稅舟在N國(guó)已經(jīng)扣繳個(gè)人所得稅20×40%＝8萬(wàn)元，則2016年度從N國(guó)取得的所得中可以抵減8萬(wàn)元，對(duì)于差額1萬(wàn)元需要申報(bào)繳納入庫(kù)。