營改增后超市預付卡發(fā)票報銷與稅前扣除

答：根據《國家稅務總局關于營改增試點若干征管問題的公告》（國家稅務總局公告
2016年第53號）第三條規(guī)定，購卡人與實際消費者在整個環(huán)節(jié)中只能取得一次增值稅普通發(fā)票，在購卡環(huán)節(jié)取得編碼為“未發(fā)生銷售行為的不征稅項目”下設的601“預付卡銷售和充值”的增值稅普通發(fā)票，而在消費環(huán)節(jié)不允許再次取得增值稅發(fā)票。

預付卡業(yè)務各環(huán)節(jié)繳稅和開票總結如下：

同時，對于營改增后超市預付卡的稅前扣除做出了如下規(guī)定：

1、購卡贈送客戶，維護客戶關系

企業(yè)購買預付卡將其作為交際應酬費贈送給客戶，此種性質屬于企業(yè)所得稅概念中的業(yè)務招待費范疇，應憑借購買預付卡時取得的發(fā)票以及相關的贈送明細，按照業(yè)務招待費進行稅前扣除。

2、購卡作為促銷方式贈送給客戶

企業(yè)購買預付卡，銷售時將其以買贈的形式贈送給客戶，例如達到一定的銷售額即可贈送一定額度的預付卡，此時應憑借購買預付卡時取得的發(fā)票以及相關的贈送明細按照銷售費用稅前扣除。

3、購卡作為福利發(fā)放給員工

企業(yè)購買預付卡將其作為節(jié)日福利等發(fā)放給員工，這屬于集體福利的性質，應憑借購買預付卡時取得的發(fā)票以及相關的贈送明細，按照職工福利費稅前扣除。

4、購卡自己消費

有的企業(yè)為了方便業(yè)務，購買預付卡自己使用，這應根據其實際用途按照管理費用、生產成本等稅前扣除。但此種情況在購卡環(huán)節(jié)不能憑借發(fā)票稅前扣除，而應在實際消費環(huán)節(jié)憑借相關單據稅前扣除。

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