2.印花稅的基本規(guī)定

根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例》的規(guī)定：在中華人民共和國境內(nèi)書立、領受本條例所列舉憑證的單位和個人，都是印花稅的納稅義務人(以下簡稱納稅人)，應當按照本條例規(guī)定繳納印花稅。

下列憑證為應納稅憑證：

1.購銷、加工承攬、建設工程承包、財產(chǎn)租賃、貨物運輸、倉儲保管、借款、財產(chǎn)保險、技術合同或者具有合同性質的憑證;

2.產(chǎn)權轉移書據(jù);

3.營業(yè)賬簿;

4.權利、許可證照;

5.經(jīng)財政部確定征稅的其他憑證。

《中華人民共和國印花稅暫行條例施行細則》第十條規(guī)定，印花稅只對稅目稅率表中列舉的憑證和經(jīng)財政部確定征稅的其他憑證征稅。即印花稅的繳納采取正列舉的方式，只有在稅目稅率表范圍之內(nèi)的才屬于印花稅的征收范圍，否則不屬于印花稅的征收范圍。

3.不征收印花稅的行為

3.1夫妻婚前財產(chǎn)婚后加名無需繳納印花稅

2012年2月20日，國稅總局納稅服務司就納稅咨詢熱點問題作出解答，明確夫妻婚前財產(chǎn)婚后加名無需繳納印花稅。

根據(jù)《印花稅暫行條例施行細則》第五條規(guī)定，暫行條例第二條所說的產(chǎn)權轉移書據(jù)，是指單位和個人產(chǎn)權的買賣、繼承、贈與、交換、分割等所立的書據(jù)?！痘橐龇ā芬?guī)定，婚后約定一方的財產(chǎn)可以變?yōu)楣餐敭a(chǎn)，所以夫妻婚前財產(chǎn)，婚后加名，是夫妻之間關于財產(chǎn)的一種處分行為，是夫妻之間對財產(chǎn)關系作出的一個約定，并不代表產(chǎn)權的變更，不是一般意義上所講的普通的贈與關系。因此，按照現(xiàn)行規(guī)定，不屬于《印花稅暫行條例施行細則》第五條規(guī)定的征稅范圍，不需要繳納印花稅。

3.2企業(yè)和企業(yè)之間的借款合同無需繳印花稅

企業(yè)和企業(yè)之間的借款合同，不屬于“8.借款合同”中的列舉的銀行及其它金融組織和借款人簽訂的借款合同，無需視同借款合同繳納印花稅。

3.3股權出資行為不征收印花稅

根據(jù)財稅[2010]7號文規(guī)定，投資人以其持有的上市公司股權進行出資而發(fā)生的股權轉讓行為，不屬于證券(股票)交易印花稅的征稅范圍，不征收證券(股票)交易印花稅。

3.4各類發(fā)行單位之間，以及發(fā)行單位與訂閱單位或個人之間書立的征訂憑證，暫免征印花稅

根據(jù)《國家稅務局關于圖書報刊等征訂憑證征免印花稅問題的通知》(國稅地〔1989〕142號)規(guī)定：1.各類出版單位與發(fā)行單位之間訂立的圖書、報紙、期刊以及音像制品的征訂憑證(包括訂購單、訂數(shù)單等)，應由持證雙方按規(guī)定納稅。2.各類發(fā)行單位之間，以及發(fā)行單位與訂閱單位或個人之間書立的征訂憑證，暫免征印花稅。3.征訂憑證適用印花稅“購銷合同”稅目，計稅金額按訂購數(shù)量及發(fā)行單位的進貨價格計算。4.征訂憑證發(fā)生次數(shù)頻繁，為簡化納稅手續(xù)，可由出版發(fā)行單位采取按期匯總方式，計算繳納印花稅。實行匯總繳納以后，購銷雙方個別訂立的協(xié)議均不再重復計稅貼花。

3.5年營業(yè)收入在100萬元以下的餐飲企業(yè)與銀行簽訂的借款合同，免征印花稅

根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于金融機構與小型微型企業(yè)簽訂借款合同免征印花稅的通知》(財稅〔2011〕105號)規(guī)定，2011年11月1日～2014年10月31日，對金融機構與小型、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅。上述小型、微型企業(yè)的認定，按照《工業(yè)和信息化部、國家統(tǒng)計局、國家發(fā)展和改革委員會、財政部關于印發(fā)中小企業(yè)劃型標準規(guī)定的通知》(工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號)的有關規(guī)定執(zhí)行。年營業(yè)收入100萬元以下，符合工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號文件規(guī)定的餐飲業(yè)微型企業(yè)的標準。因此，其與銀行簽訂借款合同目前免征印花稅。

3.6代理單位與委托單位簽訂的代理合同，是否需要繳納印花稅?

根據(jù)《國家稅務局關于印花稅若干具體問題的解釋和規(guī)定的通知》(國稅發(fā)〔1991〕155號)第十四條規(guī)定，在代理業(yè)務中，代理單位與委托單位之間簽訂的委托代理合同，凡僅明確代理事項、權限和責任的，不屬于應稅憑證，不必貼花。

3.7與高校學生簽訂的學生公寓租賃合同免征印花稅

根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于經(jīng)營高校學生公寓和食堂有關稅收政策的通知》(財稅〔2011〕78號)規(guī)定，自2011年1月1日～2012年12月31日，對與高校學生簽訂的高校學生公寓租賃合同，免征印花稅。

3.8簽訂的租賃合同上記載的物業(yè)管理費不收取印花稅

由于在稅目稅率表中，沒有列舉物業(yè)費相關的服務項目，因此物業(yè)費不屬于印花稅征稅范圍。

3.9工程監(jiān)理合同是不需要貼花

企業(yè)與監(jiān)理公司簽訂的工程監(jiān)理合同，不屬于上述列舉的印花稅征稅范圍，不繳納印花稅。

3.10委托開墾耕地合同，不需要繳納印花稅

印花稅只對稅目稅率表中列舉的憑證和經(jīng)財政部確定征稅的其他憑證征稅。根據(jù)上述規(guī)定，委托開墾耕地合同不屬于印花稅應稅憑證，不需要繳納印花稅。

3.11企業(yè)和職工的借款合同不繳納印花稅

印花稅只對稅目稅率表中列舉的憑證和經(jīng)財政部確定征稅的其他憑證征稅。根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)和職工個人之間的借款合同，不屬于銀行及其它金融組織和借款人簽訂的借款合同，不能視同借款合同繳納印花稅。

3.12借款合同的展期可暫不交納印花稅

國稅發(fā)[1991]155號文件第七條規(guī)定：對辦理借款展期業(yè)務使用借款展期合同或其他憑證，按信貸制度規(guī)定，僅載明延期還款事項的，可暫不貼花。

3.13與拍賣行簽訂的拍賣合同不貼花

印花稅只對稅目稅率表中列舉的憑證和經(jīng)財政部確定征稅的其他憑證征稅。根據(jù)上述規(guī)定，與拍賣行簽訂的拍賣合同不繳納印花稅。

3.14對借款人進行綜合授信的金融授信協(xié)議不貼花

融資授信協(xié)議只是一年中金融企業(yè)對借款人的綜合授信，具體借款時還另有借款合同并貼花，因此，對不屬于法規(guī)列舉的應納稅憑證的金融融資授信協(xié)議，不應貼花。

3.15簽訂的拆遷補償合同是不繳納印花稅

印花稅只對稅目稅率表中列舉的憑證和經(jīng)財政部確定征稅的其他憑證征稅。根據(jù)上述規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)與被拆遷企業(yè)簽訂的拆遷補償合同，不屬于法規(guī)列舉的應納稅憑證，不應貼花計稅。

3.16企業(yè)與勞務公司簽訂招聘合同，委托其為企業(yè)招聘員工，招聘合同無需繳納印花稅

招聘合同不在印花稅應稅合同或憑證的列舉范圍內(nèi)，因此，企業(yè)與勞務公司簽訂的招聘合同不繳納印花稅。