航天金稅服務(wù)費(fèi)抵稅的賬務(wù)處理：

購(gòu)置設(shè)備應(yīng)為初次購(gòu)買(mǎi)

按照規(guī)定，可以抵扣的稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備必須是 2011 年 12 月 1
日(含，下同)以后初次購(gòu)買(mǎi)增值稅稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備(包括分開(kāi)票機(jī))支付的費(fèi)用，可憑購(gòu)買(mǎi)增值稅稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減(抵減額為價(jià)稅合計(jì)額)，不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。增值稅納稅人非初次購(gòu)買(mǎi)增值稅稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備支付的費(fèi)用，由其自行負(fù)擔(dān)，不得在增值稅應(yīng)納稅額中抵減。

抵減范圍為增值稅稅控系統(tǒng)購(gòu)置費(fèi)和技術(shù)維護(hù)費(fèi)

列入抵扣范圍的包括兩大項(xiàng)，即增值稅稅控系統(tǒng)和相關(guān)的技術(shù)維護(hù)費(fèi)。增值稅稅控系統(tǒng)包括：增值稅防偽稅控系統(tǒng)、貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票稅控系統(tǒng)、機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)和公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票稅控系統(tǒng)。增值稅防偽稅控系統(tǒng)的專(zhuān)用設(shè)備包括金稅卡、
IC
卡、讀卡器或金稅盤(pán)和報(bào)稅盤(pán);貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備包括稅控盤(pán)和報(bào)稅盤(pán);機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)和公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備包括稅控盤(pán)和傳輸盤(pán)。

增值稅納稅人2011年12月1日以后繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)(不含補(bǔ)繳的
2011年11月30日以前的技術(shù)維護(hù)費(fèi))，可憑技術(shù)維護(hù)服務(wù)單位開(kāi)具的技術(shù)維護(hù)費(fèi)發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減，不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。技術(shù)維護(hù)費(fèi)按照價(jià)格主管部門(mén)核定的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。

文件同時(shí)規(guī)定，增值稅一般納稅人支付的兩項(xiàng)費(fèi)用在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，其增值稅專(zhuān)用發(fā)票不作為增值稅抵扣憑證，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。納稅人購(gòu)買(mǎi)的增值稅稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備自購(gòu)買(mǎi)之日起
3 年內(nèi)因質(zhì)量問(wèn)題無(wú)法正常使用的，由專(zhuān)用設(shè)備供應(yīng)商負(fù)責(zé)免費(fèi)維修，無(wú)法維修的免費(fèi)更換。

抵減金額歸屬為減征稅額

上述兩項(xiàng)抵減增值稅的費(fèi)用，不屬于進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，而是作為增值稅的減征稅額。因此，納稅人在填寫(xiě)納稅申報(bào)表時(shí)，對(duì)當(dāng)期可在增值稅應(yīng)納稅額中全額或部分抵減的增值稅稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備費(fèi)用以及技術(shù)維護(hù)費(fèi)，應(yīng)按以下要求填報(bào)：增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人均應(yīng)將抵減金額填入相應(yīng)的《增值稅納稅申報(bào)表》中的
“ 應(yīng)納稅額減征額 ” 欄 ，本期應(yīng)納稅額不足抵減減征額部分結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

遞減稅額會(huì)計(jì)上應(yīng)作為收入處理

根據(jù)規(guī)定，由于上述兩項(xiàng)抵減金額不作為進(jìn)項(xiàng)稅額，因此，允許抵減的兩項(xiàng)費(fèi)用不能作為 “ 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 —— 進(jìn)項(xiàng)稅額 ”
核算處理?？紤]到屬于增值稅的減征稅額，根據(jù)相關(guān)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，雖不屬于嚴(yán)格意義上的政府補(bǔ)助，但應(yīng)作為企業(yè)取得的一項(xiàng)收入進(jìn)行會(huì)計(jì)核算處理。

如企業(yè)購(gòu)置專(zhuān)用設(shè)備 5000 元(含稅價(jià))時(shí)，

借記 “ 固定資產(chǎn) —— 稅控設(shè)備 ”5000 元，

貸記 “ 銀行存款 ”5000 元;

抵減當(dāng)期應(yīng)繳納的增值稅時(shí)，

借記 “ 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅(減征或已交稅額) ”5000 元，

貸記 “ 營(yíng)業(yè)外收入 ”5000 元。

該項(xiàng)營(yíng)業(yè)外收入根據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)政策規(guī)定，視為財(cái)政性資金，按財(cái)稅 [2008]151 號(hào)文件和財(cái)稅 [2011]70
號(hào)文件規(guī)定處理。企業(yè)今后就該項(xiàng)固定資產(chǎn)按規(guī)定計(jì)提折舊時(shí)，也應(yīng)按上述文件規(guī)定在企業(yè)所得稅稅前扣除。

如企業(yè)支付技術(shù)維護(hù)費(fèi) 2000 元時(shí)，

借記 “ 管理費(fèi)用 ”2000 元，

貸記 “ 銀行存款 ”2000 元;

抵減當(dāng)期應(yīng)繳納的增值稅額時(shí)，

借記 “ 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅(減征或已交稅額) ”2000 元，

貸記 “ 營(yíng)業(yè)外收入 ”2000 元。

該項(xiàng)營(yíng)業(yè)外收入根據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)政策規(guī)定，視為財(cái)政性資金，按財(cái)稅 [2008]151 號(hào)文件和財(cái)稅 [2011]70
號(hào)文件規(guī)定處理。企業(yè)實(shí)際發(fā)生的技術(shù)維護(hù)費(fèi)，也應(yīng)按上述文件規(guī)定在企業(yè)所得稅稅前扣除。

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