國(guó)際貨運(yùn)代理免稅政策如何梳理？

一、國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)的范圍

國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù),是指接受貨物收貨人或其代理人、發(fā)貨人或其代理人、運(yùn)輸工具所有人、運(yùn)輸工具承租人或運(yùn)輸工具經(jīng)營(yíng)人的委托,以委托人的名義或者以自己的名義,在不直接提供貨物運(yùn)輸服務(wù)的情況下,直接為委托人辦理貨物的國(guó)際運(yùn)輸、從事國(guó)際運(yùn)輸?shù)倪\(yùn)輸工具進(jìn)出港口、聯(lián)系安排引航、靠泊、裝卸等貨物和船舶代理相關(guān)業(yè)務(wù)手續(xù)的業(yè)務(wù)活動(dòng).

國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)歸屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的物流輔助服務(wù)--貨物運(yùn)輸代理服務(wù)

二、國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)適用的增值稅稅率/征收率

一般納稅人增值稅稅率為:6%

小規(guī)模納稅人按征收率為:3%

一般納稅人和小規(guī)模納稅人免稅的"稅率"為:0%

三、國(guó)際貨運(yùn)代理服務(wù)差額征稅

1、差額政策范圍

國(guó)際貨物運(yùn)輸代理

小規(guī)模納稅人

向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)

一般納稅人

1.向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)

2.支付給國(guó)際運(yùn)輸企業(yè)的國(guó)際運(yùn)輸費(fèi)用

國(guó)際貨物運(yùn)輸代理

小規(guī)模納稅人

向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)

一般納稅人

1.向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)

2.支付給國(guó)際運(yùn)輸企業(yè)的國(guó)際運(yùn)輸費(fèi)用

2、差額憑證要求:

(1)支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng),以發(fā)票為合法有效憑證.

(2)支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng),以該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證,稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收單據(jù)有疑義的,可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明.

(3)繳納的稅款,以完稅憑證為合法有效憑證.

(4)融資性售后回租服務(wù)中向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金,以承租方開(kāi)具的發(fā)票為合法有效憑證.

(5)扣除政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi),以省級(jí)以上財(cái)政部門(mén)印制的財(cái)政票據(jù)為合法有效憑證.

(6)國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證.

3、實(shí)行差額征收前需要備案

4、差額政策的實(shí)際操作

B公司是一般納稅人,主要從事國(guó)際貨運(yùn)代理服務(wù),2014年2月從委托方處取得收入1萬(wàn)元,支付給國(guó)際運(yùn)輸企業(yè)的運(yùn)輸費(fèi)用6000元(已取得國(guó)際運(yùn)輸企業(yè)開(kāi)具的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票),實(shí)際收入為4000元,且差額征稅事項(xiàng)已在主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)備案(假設(shè)應(yīng)稅服務(wù)扣除項(xiàng)目期初余額為0),則B公司在3月征期內(nèi)該如何納稅申報(bào)?

(1)填報(bào)《增值稅納稅申報(bào)表附表三(應(yīng)稅服務(wù)扣除項(xiàng)目明細(xì))》"6%稅率的應(yīng)稅服務(wù)"欄:

"本期應(yīng)稅服務(wù)價(jià)稅合計(jì)額(免稅銷(xiāo)售額)"列填寫(xiě)10000元;

"應(yīng)稅服務(wù)扣除項(xiàng)目-期初余額"列填寫(xiě)0;

"應(yīng)稅服務(wù)扣除項(xiàng)目-本期發(fā)生額"列填寫(xiě)6000元;

"應(yīng)稅服務(wù)扣除項(xiàng)目-本期應(yīng)扣除金額"列填寫(xiě)6000元;

"應(yīng)稅服務(wù)扣除項(xiàng)目-本期實(shí)際扣除金額"列填寫(xiě)6000元.

(2)同時(shí)還應(yīng)填報(bào)《增值稅納稅申報(bào)表附表一(本期銷(xiāo)售情況明細(xì))》"一般計(jì)稅方法征稅-全部征稅項(xiàng)目-6%稅率"(5欄):

"應(yīng)稅服務(wù)扣除項(xiàng)目本期實(shí)際扣除金額"(12列)填寫(xiě)6000元;

"扣除后-含稅(免稅)銷(xiāo)售額"(13列)填寫(xiě)4000元;

"扣除后-銷(xiāo)項(xiàng)(應(yīng)納)稅額"(14列)填寫(xiě)226.42元(4000/1.06*0.06).

5、"差額部分"不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票,可以開(kāi)具普通發(fā)票,接上例,B公司收入1萬(wàn)元,其中6000元只能開(kāi)具普通發(fā)票,4000元既可以開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票,也可以開(kāi)普通發(fā)票.

四、國(guó)際貨運(yùn)代理服務(wù)免稅政策

1、政策依據(jù)

財(cái)稅〔2013〕106號(hào)文附件3的《過(guò)渡政策的規(guī)定》規(guī)定:試點(diǎn)納稅人提供國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù),向委托方收取的全部國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)收入,以及向國(guó)際運(yùn)輸承運(yùn)人支付的國(guó)際運(yùn)輸費(fèi)用,必須通過(guò)金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行結(jié)算.

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)有關(guān)增值稅問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第42號(hào))規(guī)定,自2014年9月1日起:

一、試點(diǎn)納稅人通過(guò)其他代理人,間接為委托人辦理貨物的國(guó)際運(yùn)輸、從事國(guó)際運(yùn)輸?shù)倪\(yùn)輸工具進(jìn)出港口、聯(lián)系安排引航、靠泊、裝卸等貨物和船舶代理相關(guān)業(yè)務(wù)手續(xù),可按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2013〕106號(hào))附件3第一條第(十四)項(xiàng)免征增值稅.

二、試點(diǎn)納稅人提供上述國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù),向委托人收取的全部代理服務(wù)收入,以及向其他代理人支付的全部代理費(fèi)用,必須通過(guò)金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行結(jié)算.

2、免稅政策范圍

自2014年9月1日起,不管是直接提供還是間接提供國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù),也就是俗稱(chēng)的"一代、二代、三代",只要最終提供的服務(wù)是國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù),即"委托人辦理貨物的國(guó)際運(yùn)輸、從事國(guó)際運(yùn)輸?shù)倪\(yùn)輸工具進(jìn)出港口、聯(lián)系安排引航、靠泊、裝卸等貨物和船舶代理相關(guān)業(yè)務(wù)手續(xù)",就可以享受免稅政策.

需要提醒的是:貨代公司為大陸與香港、澳門(mén)、臺(tái)灣地區(qū)之間的貨物運(yùn)輸提供的貨物運(yùn)輸代理服務(wù)的,參照國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)有關(guān)規(guī)定執(zhí)行.

3、免稅政策的實(shí)務(wù)操作

(1)一般納稅人和小規(guī)模納稅人都可以享受免稅政策;

(2)享受免稅政策的國(guó)際貨代服務(wù)不能開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票,如委托方索取發(fā)票的,試點(diǎn)納稅人應(yīng)當(dāng)就國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)收入向委托方全額開(kāi)具增值稅普通發(fā)票;

(2)試點(diǎn)納稅人用于免征增值稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額也不得抵扣;

(3)納稅人享受免稅政策需要備案,咨詢(xún)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān);

(4)享受免稅政策,就可以不要"差額"政策,沒(méi)有實(shí)際操作的意義;

(5)免稅的申報(bào)填寫(xiě):《增值稅納稅申報(bào)表附列資料(一)》18行;

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