一般計稅預繳增值稅如何記賬

根據(jù)《增值稅會計處理規(guī)定》(財會〔2016〕22號),增值稅一般納稅人應(yīng)當在"應(yīng)交稅費"科目下設(shè)置二級科目"預交增值稅",核算一般納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)、提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)、提供建筑服務(wù)、采用預收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目等,以及其他按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定應(yīng)預繳的增值稅額.

一般計稅預繳增值稅分項目案例解析

第一例:納稅人采取預收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目

某房地產(chǎn)開發(fā)公司開發(fā)甲房地產(chǎn)項目,2016年5月18日,預售房屋一套,售價100萬元,同時收到客戶乙交付的預售款80萬元,甲房地產(chǎn)項目采用一般計稅方法計稅.賬務(wù)處理如下(單位:萬元,下同)

1.預收房款

一般計稅方法預繳增值稅按11%的適用稅率和3%的預征率計算,應(yīng)預繳增值稅=80÷(1+11%)×3%=2.16(萬元).

收到預售款時:

借:銀行存款 80

貸:預收賬款 80

借:應(yīng)交稅費--預交增值稅 2.16

貸:銀行存款 2.16

注:收到預收款的當天不是銷售不動產(chǎn)的納稅義務(wù)發(fā)生時間,只有開具售房發(fā)票或不動產(chǎn)產(chǎn)權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移以及合同約定的交房日期方可確認納稅義務(wù)發(fā)生.

2.銷售房屋

(1)確認收入:

借:銀行存款 20

預收賬款 80

貸:主營業(yè)務(wù)收入 90.09

應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅(銷售項稅額) 9.91

(2)預繳稅款的抵減.《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目增值稅征收管理暫行辦法〉的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第18號)規(guī)定,一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目適用一般計稅方法計稅的,應(yīng)按稅法規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時間,以當期銷售額和11%的適用稅率計算當期應(yīng)納稅額,抵減已預繳稅款后,向主管國稅機關(guān)申報納稅,未抵減完的預繳稅款可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減.

甲公司將本月應(yīng)抵減的預繳稅款轉(zhuǎn)入"未交增值稅"科目:

借:應(yīng)交稅費--未交增值稅 2.16

貸:應(yīng)交稅費--預交增值稅 2.16

第二例:納稅人出租不在同一縣(市、區(qū))的不動產(chǎn)

甲公司是一般納稅人,2016年10月1日與乙公司簽訂辦公樓租賃合同,起租日為2016年10月1日,租期2年,出租的辦公樓采用成本模式計量.該辦公樓是甲公司2012年4月29日購入,原值1080萬元,預計使用年限20年,采用直線法折舊,假設(shè)不考慮凈殘值.合同約定每月收取租金8.75萬元.(假設(shè)該辦公樓所在地與甲公司機構(gòu)所在地不在同一市)

(1)出租時:

借:投資性房地產(chǎn) 1080

累計折舊 216(1080÷20×4)

貸:固定資產(chǎn) 1080

投資性房地產(chǎn)累計折舊 ?216

(2)每月收取租金時:

借:銀行存款 ?8.75

貸:預收賬款 ?8.75

(3)在不動產(chǎn)所在地預繳增值稅:

借:應(yīng)交稅費--預繳增值稅 ?0.42

貸:銀行存款 ?0.42

(4)在不動產(chǎn)所在地申報時:

借:預收賬款 8.75

貸:其他業(yè)務(wù)收入 8.33萬元〔8.75÷(1+5%)〕

應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅(銷項稅額)0.42

第三例:納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)

山東濱州市甲公司承包了山西洪洞縣一個合同值為1000萬元的工程項目,并把其中300萬元的部分項目分包給具有相應(yīng)資質(zhì)的分包人乙公司.

建筑施工采用簡易計稅方法時,發(fā)票開具采用差額計稅但全額開票.稅額為:1000÷(1+3%)×3%=29.12(萬元).金額為:1000-29.12=970.88(萬元).發(fā)票備注欄要注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣(市、區(qū))及項目名稱.簡易計稅的情況下,一般納稅人預繳稅款等于向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)納稅申報的稅額.甲納稅申報按差額計算稅額:(1000-300)÷(1+3%)×3%=20.38(萬元),簡易計稅情況下,異地預交增值稅等于機構(gòu)申報數(shù)額.

甲公司在洪洞預繳增值稅稅款=(1000-300)÷(1+3%)×3%=20.38(萬元)

甲在洪洞縣繳納城建稅及教育費附加=20.38×(5%+3%+2%)=2.038(萬元)

會計處理:"應(yīng)交稅費--簡易計稅"科目核算一般納稅人采用簡易計稅方法發(fā)生的增值稅計提、扣減、預繳、繳納等業(yè)務(wù).

借:應(yīng)交稅費--簡易計稅 20.38

貸:銀行存款 20.38

借:稅金及附加 2.038

貸:應(yīng)交稅費--城建稅和教育費附加 2.038

借:應(yīng)交稅費--城建稅和教育費附加 2.038

貸:銀行存款 2.038

一般計稅預繳增值稅如何記賬?小編告訴大家,這個的話是可以在應(yīng)交稅費下設(shè)置二級科目預繳增值稅的,小編給到阿加講解了相關(guān)的案例,一個是納稅人采取預收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目,還有一個是納稅人出租不在同一縣(市、區(qū))的不動產(chǎn),相信大家看完就都了解了.