增值稅專用票工程款能抵扣材料款嗎

工程款增值稅可否用買材料的增值稅發(fā)票抵扣.

但全面實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改增值稅后,一般納稅人購進(jìn)貨物或勞務(wù)、服務(wù),只要不是專用于簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi),也不屬于非正常損失的購進(jìn)貨物,均可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額.

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào)):附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》:

第二十七條 下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣:

(一)用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn).其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn),僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)(不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn))、不動(dòng)產(chǎn).

納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi).

(二)非正常損失的購進(jìn)貨物,以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù).

(三)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物(不包括固定資產(chǎn))、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù).

(四)非正常損失的不動(dòng)產(chǎn),以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù).

(五)非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù).

納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn),均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程.

(六)購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù).

(七)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形.

營(yíng)改增后,材料款進(jìn)項(xiàng)可以抵扣工程款嗎?

營(yíng)改增后,材料款進(jìn)項(xiàng)不可以抵扣工程款.

營(yíng)改增后,建筑施工企業(yè)可以用材料款進(jìn)項(xiàng)稅抵扣工程款銷項(xiàng)稅,但進(jìn)項(xiàng)稅不能遞減工程款.

在建筑企業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后,最先涉及到的是進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣問題.舉例說明:

以建筑施工企業(yè)為例,假設(shè)其工程毛利率10%,工程結(jié)算成本中,原材料約占55%(建筑材料成本中水泥約占45%,鋼鐵約占40%,其他材料約占15%),人工成本約占30%,機(jī)械使用費(fèi)5%,

其他費(fèi)用占比不超過10%,假設(shè)其全年完成營(yíng)業(yè)收入為11100萬元,營(yíng)業(yè)成本9990萬元(營(yíng)業(yè)收入和成本均含增值稅).營(yíng)改增前,應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅為333萬元(11100×3%).

營(yíng)改增后,人工成本不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,因此能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為870萬元[9990×(55%+5%)÷(1+17%)×17%]銷項(xiàng)稅額為1100萬元[11100÷(1+11%)×11%](注:2011年11月,國(guó)務(wù)院批復(fù)了《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》(財(cái)稅[2011]110號(hào)),

方案里建筑業(yè)適用的增值稅稅率改為11%.)這樣計(jì)算,應(yīng)繳納增值稅為230萬元(1100-870),建筑施工企業(yè)的稅負(fù)有所下降.

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