營改增之前的工程款能抵扣嗎

營改增之前的工程是營業(yè)稅應(yīng)稅行為,開增值稅發(fā)票不能抵扣.

跨越營改增時期的在建工程支出,其進項稅能否抵扣?

對2016年5月1日后"發(fā)生的"理解

稅務(wù)總局單獨發(fā)布《關(guān)于發(fā)布<不動產(chǎn)進項稅額分期抵扣暫行辦法>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第15號)(以下簡稱15號公告),對36號文件不動產(chǎn)分期抵扣條款進行了細化規(guī)定,第二條規(guī)定,增值稅一般納稅人(以下稱納稅人)2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn),以及2016年5月1日后發(fā)生的不動產(chǎn)在建工程,其進項稅額應(yīng)按照本辦法有關(guān)規(guī)定分2年從銷項稅額中抵扣,第一年抵扣比例為60%,第二年抵扣比例為40%.

取得的不動產(chǎn),包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股以及抵債等各種形式取得的不動產(chǎn).

納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn),屬于不動產(chǎn)在建工程.

對2016年5月1日后"購進"理解

15號公告第三條規(guī)定:"納稅人2016年5月1日后購進貨物和設(shè)計服務(wù)、建筑服務(wù),用于新建不動產(chǎn),或者用于改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)并增加不動產(chǎn)原值超過50%的,其進項稅額依照本辦法有關(guān)規(guī)定分2年從銷項稅額中抵扣."

上述案例中在建工程廠房,屬于新建不動產(chǎn),根據(jù)第三條規(guī)定只要是2016年5月1日后購進的貨物、設(shè)計服務(wù)、建筑服務(wù)用于建設(shè)廠房的,分2年抵扣進項稅.

如何理解2016年5月1日后"購進"

因此,如何理解購進,成為進項稅是否可以抵扣的關(guān)鍵.但是,關(guān)于購進,15號公告沒再對此進行闡述,后續(xù)的增值稅其他文件中也沒再有進一步補充說明.筆者認為可以借鑒財稅[2014]75號文件對特殊行業(yè)2014年1月1日后新購進的固定資產(chǎn)可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法規(guī)定.其配套文件國家稅務(wù)總局公告2014年第64號對2014年1月1日購進時點判斷作出如下解釋、規(guī)定:

十一、 問:新購進固定資產(chǎn)的時間點如何把握?

答:新購進的固定資產(chǎn),是指2014年1月1日以后購買,并且在此后投入使用.設(shè)備購置時間應(yīng)以設(shè)備發(fā)票開具時間為準.采取分期付款或賒銷方式取得設(shè)備的,以設(shè)備到貨時間為準.

企業(yè)自行建造的固定資產(chǎn),其購置時間點原則上應(yīng)以建造工程竣工決算的時間點為準.

上述規(guī)定將購進的時間點作出了明確的判斷依據(jù),如果借鑒上述購進時間點的判斷依據(jù),一是非常容易判斷不產(chǎn)生任何分歧,二是也符合營改增對增值稅抵扣鏈條打通的改革初衷和背景,上游企業(yè)按增值稅納稅義務(wù)時間規(guī)定,2016年5月1日后申報繳納的增值稅并向下游企業(yè)開具專用發(fā)票,下游企業(yè)取得專用發(fā)票后進行抵扣,如此達到一環(huán)扣一環(huán)的增值稅抵扣鏈條.

借鑒上述規(guī)定,案例中廠房,屬于自行建造的固定資產(chǎn),其購置時間點原則上應(yīng)以建造工程竣工決算的時間點為準.廠房2016年12月竣工,屬于2016年5月1日后購進的新建不動產(chǎn),那么2016年5月1日后,支付的工程款、購進的貨物并按增值稅相關(guān)規(guī)定取得增值稅專用發(fā)票的,其進項稅額可抵扣,其中貨物、設(shè)計、建筑服務(wù)需分2年抵扣.

注:根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號)文件第五條規(guī)定,自2019年4月1日起,納稅人取得不動產(chǎn)或者不動產(chǎn)在建工程的進項稅額不再分2年抵扣.此前按照上述規(guī)定尚未抵扣完畢的待抵扣進項稅額,可自2019年4月稅款所屬期起從銷項稅額中抵扣.

如果有認真跟著會計學(xué)堂小編的思路來,對于營改增之前的工程款能抵扣嗎一定已經(jīng)是非常清楚了.在這個改變之前的工程款是沒有辦法進行抵扣的,因為當(dāng)時是屬于應(yīng)稅行為,具體的緣由文中有細致的分析.如果你還有不明白的地方,可以登錄我們網(wǎng)站繼續(xù)學(xué)習(xí).