什么時候用以前年度調(diào)整損益

根據(jù)《企業(yè)會計準則--應(yīng)用指南》附錄的規(guī)定,本科目核算企業(yè)本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事項以及本年度發(fā)現(xiàn)的重要前期差錯更正涉及調(diào)整以前年度損益的事項.企業(yè)在資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準報出日之間發(fā)生的需要調(diào)整報告年度損益的事項,也可以通過本科目核算.

即"以前年度損益調(diào)整"主要調(diào)整的是以前年度的重要差錯,以及資產(chǎn)負債表日后事項,作為損益類項目的過渡性科目,其余額最終轉(zhuǎn)入"利潤分配--未分配利潤"科目.該調(diào)整金額不體現(xiàn)在本期利潤表上,而是體現(xiàn)在未分配利潤中.

資產(chǎn)負債表日后事項涉及的以前年度損益科目調(diào)整

資產(chǎn)負債表日后事項包括資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項和資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項兩類.企業(yè)發(fā)生資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項,應(yīng)當調(diào)整資產(chǎn)負債表日已編制的財務(wù)報表.涉及損益的事項,通過"以前年度損益調(diào)整"科目核算.

調(diào)整事項的主要事例:

(1)已證實某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日已減值,或為該項資產(chǎn)已確認的減值損失需要調(diào)整;

(2)資產(chǎn)負債表日后訴訟案件結(jié)案,法院判決證實了企業(yè)在資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時義務(wù),需要確認和調(diào)整;

(3)表明資產(chǎn)負債表所屬期間或以前期間存在重大會計差錯;

(4)發(fā)生資產(chǎn)負債表所屬期間或以前期間所售商品的退回.

財審與稅審差錯處理一致的以前年度損益調(diào)整

會計與稅法規(guī)定一致時,企業(yè)調(diào)整增加以前年度利潤或減少以前年度虧損,借記有關(guān)科目,貸記"以前年度損益調(diào)整"科目;調(diào)整減少以前年度利潤或增加以前年度虧損做相反的會計分錄.由于以前年度損益調(diào)整增加的所得稅費用,借記本科目,貸記"應(yīng)交稅費--應(yīng)交所得稅"等科目;由于以前年度損益調(diào)整減少的所得稅費用做相反的會計分錄. 經(jīng)上述調(diào)整后,應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入"利潤分配--未分配利潤"科目.本科目如為貸方余額,借記本科目,貸記"利潤分配--未分配利潤"科目;如為借方余額做相反的會計分錄.

財審與稅審差錯處理不一致的以前年度損益調(diào)整

由于會計和稅法服務(wù)于不同的目的,遵從不同的原則,日常會計處理一般都按照《企業(yè)會計準則第18號--所得稅》的規(guī)定核算.在企業(yè)所得稅檢查或者財務(wù)檢查時,發(fā)現(xiàn)會計差錯存在兩種情況:

一是同時影響會計利潤和應(yīng)納稅所得額,即一種會計處理同時違反稅法和會計法規(guī).例如,對于一些時間性差異,包括廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費、固定資產(chǎn)折舊費、職工教育經(jīng)費、資產(chǎn)減值損失、公允價值變動損益等費用錯記,在補稅的同時,均應(yīng)調(diào)整損益和"遞延所得稅資產(chǎn)"等科目.

二是納稅差異只影響計稅所得并不影響會計利潤.例如永久性差異,包括不"合理的工資"、超出標準列支的對外捐贈、贊助、業(yè)務(wù)招待費、滯納金、罰款、國債利息收入、居民企業(yè)投資收益等對收入、費用錯記造成的差異.在調(diào)整時,對于永久性差異,一般調(diào)整損益類科目,不涉及到遞延所得稅的調(diào)整.

根據(jù)《企業(yè)會計準則第4號--固定資產(chǎn)》及其應(yīng)用指南的有關(guān)規(guī)定,固定資產(chǎn)盤盈應(yīng)作為前期差錯記入"以前年度損益調(diào)整"科目,而原來則是作為當期損益,之所以新準則將固定資產(chǎn)盤盈作為前期差錯進行會計處理,是以這些資產(chǎn)尤其是固定資產(chǎn)出現(xiàn)由于企業(yè)無法控制的因素而造成盤盈的可能性極小,甚至是不可能的為理論基礎(chǔ)的,該些資產(chǎn)如果出現(xiàn)盤盈,必定是企業(yè)自身"主觀"原因所造成的,或者說以前會計期間少計或漏計該些資產(chǎn)等會計差錯而形成的,所以,應(yīng)當按照前期差錯進行更正處理.舊準則直接計入營業(yè)外收入,直接影響凈利潤,新準則通過以前年度損益調(diào)整,計入未分配利潤,使企業(yè)的報表更加透明,這樣也能在一定程度上控制人為調(diào)解利潤的可能性.

什么時候用以前年度調(diào)整損益?會計學(xué)堂小編認為,本年度發(fā)現(xiàn)的重要前期差錯更正涉及調(diào)整以前年度損益的事項的時候就會用到以前年度調(diào)整損益,大家可以從調(diào)整事項的主要事例以及會計差錯存在兩種情況來具體了解下,還有疑問者,隨時聯(lián)系小編.