新公司成立金稅盤屬于開辦費科目嗎

“開辦費”是一些籌建期比較長的企業(yè)才用的科目，比如電廠等，要經過長時間的固定資產建設才能投產取得收入。

貴公司不屬于這類企業(yè)，可以不立“開辦費”科目，直接按實際發(fā)生的費用計入管理費用和財務費用。

1、新公司剛成立時，費用可以計入管理費用-開辦費科目。

2、具體賬務處理是：

借：管理費用-開辦費

貸：銀行存款或現金

管理費用屬于期間費用，在發(fā)生的當期就計入當期的損失或是利益。

企業(yè)應通過“管理費用”科目，核算管理費用的發(fā)生和結轉情況。該科目借方登記企業(yè)發(fā)生的各項管理費用，貸方登記期末轉入“本年利潤”科目的管理費用，結轉后該科目應無余額。該科目按管理費用的費用項目進行明細核算。

如何界定開辦費

指企業(yè)在企業(yè)批準籌建之日起，到開始生產、經營（包括試生產、試營業(yè)）之日止的期間（即籌建期間）發(fā)生的費用支出。包括籌建期人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產和無形資產購建成本的匯兌損益和利息支出。

關于籌建期，我們務必要注意以下幾點：

批準籌建之日：實務上一般選用營業(yè)執(zhí)照的成立日期。

“開始生產、經營（包括試生產、試營業(yè)）之日”：一般是指企業(yè)取得第一筆主營業(yè)務收入（包括試生產、試營業(yè)收入）之日

溫馨提示：

企業(yè)損益年度：籌辦期不作為計算損益的年度。

舉例來說，如果公司2011年至2012屬于籌建期，2013年1月開始正式生產并取得收入但是未盈利，計算虧損可抵扣年限應該從2013年開始，而非從2011年開始起算。

會計處理

（一）企業(yè)會計準則：“6602管理費用”科目下：企業(yè)在籌建期間內發(fā)生的開辦費，包括……等，在實際發(fā)生時，借記管理費用（開辦費），貸記“銀行存款”等科目。

（二）小企業(yè)會計準則：“5602管理費用”科目下：小企業(yè)在籌建期間內發(fā)生的開辦費，包括……等，在實際發(fā)生時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

例：某股份公司2011年7月份開始生產經營，6月份發(fā)生的開辦費總額96萬元，即會計分錄如下：

借：管理費用——開辦費　96萬元

貸：銀行存款　           96萬元

溫馨提示：

新會計準則與小企業(yè)會計準則的處理基本一致，均是在費用發(fā)生時計入“管理費用”；而企業(yè)會計制度的會計處理是要先計入“長期待攤費用”，然后在在開始生產經營的當月起一次計入開始生產經營當月的損益。

但企業(yè)會計制度如今的使用范圍比新會計準則、小企業(yè)會計準則窄得多，一般企業(yè)按會計準則處理即可，無需糾結。

稅務處理與會計處理的差異

1、當年僅為單純的籌建期

選擇適用企業(yè)會計準則和小企業(yè)準則，企業(yè)在財務報表上必然體現損益；而稅務方面，籌辦費用支出，不得計算為當期的虧損。（詳看第四點，企業(yè)所得稅法相關規(guī)定）

企業(yè)申報時不能按照財務報表直接申報，而要財務報表上體現為“管理費用”等開辦費進行調整：“賬載金額”按財務報表數填列，“稅收金額”全部調整為0。

2、企業(yè)已經進入單純經營年度，但又涉及前期的攤銷開辦費

不論是一次性攤銷或者是分期攤銷，當年會計利潤總額中都不反映稅收上的攤銷額，因此納稅申報時應按攤銷的開辦費調減應稅所得，直至稅收上將可扣除的開辦費全部攤銷完畢為止。金額按稅法規(guī)定的不得低于3年計算得出。

3、企業(yè)當年既有籌建期，又有經營期的情況

如果出現這種情況，可以劃分為籌建和經營的兩個時間段，此時只要前述情況處理即可。如果存在攤銷，時間按經營期間的時間計算，然后進行調整。

費用扣除標準

籌建期業(yè)務招待費等費用的扣除標準

1、業(yè)務招待費：企業(yè)在籌建期間，可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費，并按有關規(guī)定在稅前扣除；

2.廣告費和業(yè)務宣傳費：可按實際發(fā)生額計入企業(yè)籌辦費，并按有關規(guī)定在稅前扣除。

企業(yè)所得稅法相關規(guī)定

（一）國稅函[2009]98號文件第九條規(guī)定：新稅法中開（籌）辦費未明確列作長期待攤費用，企業(yè)可以在開始經營之日的當年一次性扣除，也可以按照新稅法有關長期待攤費用的處理規(guī)定處理，但一經選定，不得改變。

（二）《關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）第七條中規(guī)定：企業(yè)自開始生產經營的年度，為開始計算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產經營之前進行籌辦活動期間發(fā)生籌辦費用支出，不得計算為當期的虧損，應按照《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》（國稅函[2009]98號）第九條規(guī)定執(zhí)行。

（三）《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》（2012年第15號）

第五條  企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關的業(yè)務招待費支出，可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費，并按有關規(guī)定在稅前扣除；發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費，可按實際發(fā)生額計入企業(yè)籌辦費，并按有關規(guī)定在稅前扣除。

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