收到延期付款利息為什么要繳增值稅?

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第六條第一款的規(guī)定,銷(xiāo)售額為納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,應(yīng)向國(guó)稅部門(mén)申報(bào)增值稅.

對(duì)于價(jià)外費(fèi)用,《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十二條第一款作了明確解釋:價(jià)外向購(gòu)買(mǎi)方收取的手續(xù)、補(bǔ)貼、基金、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金(延期付款利息)、包裝費(fèi)等各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi).因此,收取的違約延期付款利息屬于價(jià)外費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)申報(bào)繳納增值稅.

延期利息的增值稅稅率多少

財(cái)稅[2016]36號(hào)"關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知"規(guī)定,自2016年5月1日起,原適用營(yíng)業(yè)稅的金融業(yè)改征增值稅;自此,我國(guó)所有利息收支均納入增值稅范圍.顧名思義,利息是指因占用對(duì)方資金所付的對(duì)價(jià),除了傳統(tǒng)的資金借貸活動(dòng)所產(chǎn)生的利息外,還包括購(gòu)售環(huán)節(jié)發(fā)生的利息,如延期付款利息等.利息的增值稅適用問(wèn)題一直困撓著財(cái)務(wù)人員.

一、增值稅暫行條例與營(yíng)改增文件的關(guān)系

《增值稅暫行條例》第一條規(guī)定,"在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人,為增值稅的納稅人,應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅";同時(shí),《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二條對(duì)其做了進(jìn)一步的闡述,"條例第一條所稱(chēng)貨物,是指有形動(dòng)產(chǎn),包括電力、熱力、氣體在內(nèi);條例第一條所稱(chēng)加工,是指受托加工貨物,即委托方提供原料及主要材料,受托方按照委托方的要求,制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù);條例第一條所稱(chēng)修理修配,是指受托對(duì)損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù),使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)".

財(cái)稅[2016]36號(hào)規(guī)定,"經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn),自2016年5月1日起,在全國(guó)范圍內(nèi)全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅(以下稱(chēng)營(yíng)改增)試點(diǎn),建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部營(yíng)業(yè)稅納稅人,納入試點(diǎn)范圍,由繳納營(yíng)業(yè)稅改為繳納增值稅".《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第一條規(guī)定,"在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人,為營(yíng)業(yè)稅的納稅人,應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營(yíng)業(yè)稅";即除《增值稅暫條例》規(guī)范的有形動(dòng)產(chǎn)與修理修配服務(wù)外的勞務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)與不動(dòng)產(chǎn).

財(cái)稅[2016]36號(hào)并沒(méi)有否定《增值稅暫條例》的法律效力,也沒(méi)有與《增值稅暫條例》合并形成一個(gè)完整統(tǒng)一的增值稅體系,兩者之間屬于并行的增值稅體系,除了部分內(nèi)容(如增值稅申報(bào)表)兩者共用之外,許多方面的規(guī)定是不相同的,它們規(guī)范不同的納稅對(duì)象,適用的增值稅規(guī)定也是不相同的.

二、利息的稅法規(guī)定

(一)增值稅行條例中的利息條款

《增值稅暫條例》第六條規(guī)定,"銷(xiāo)售額為納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,但是不包括收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額";《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十二條對(duì)價(jià)外費(fèi)用做了進(jìn)一步明確,"條例第六條第一款所稱(chēng)價(jià)外費(fèi)用,包括價(jià)外向購(gòu)買(mǎi)方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)".

增值稅暫行條例僅規(guī)范有形動(dòng)產(chǎn)、修理修配服務(wù)、以及與之相關(guān)的價(jià)外費(fèi)用,包括延期付款利息;提前還款支付或收到的利息不包括在價(jià)外費(fèi)用,其性質(zhì)屬于《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十一條規(guī)定的銷(xiāo)售折讓折扣.

(二)營(yíng)改增文件中的利息條款

財(cái)稅[2016]36號(hào)附件《銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》規(guī)定,"貸款,是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務(wù)活動(dòng)",包括各種占用或拆借資金取得的收入、融資性售后回租以及以貨幣資金投資收取的固定利潤(rùn)或者保底利潤(rùn).

財(cái)稅[2016]36號(hào)附件《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十七條規(guī)定,"下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣:購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)".

財(cái)稅[2016]36號(hào)附件《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》第一條第(十九)款規(guī)定,"下列項(xiàng)目免征增值稅:統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)中,企業(yè)集團(tuán)或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)以及集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司按不高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平,向企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位收取的利息".

財(cái)稅[2016]36號(hào)對(duì)除企業(yè)統(tǒng)借統(tǒng)貸業(yè)務(wù)外的貸款服務(wù)征收增值稅,其中,符合條件的統(tǒng)借統(tǒng)貸免征增值稅;財(cái)稅[2016]36號(hào)沒(méi)有對(duì)營(yíng)改增服務(wù)的價(jià)外費(fèi)用進(jìn)行約定,實(shí)務(wù)中可參照?qǐng)?zhí)行《增值稅暫行條例》中的價(jià)外費(fèi)用規(guī)定.

三、利息的稅務(wù)分析

(一)延期付款利息

公司與客戶(hù)簽訂銷(xiāo)售合同時(shí),為了確?？蛻?hù)履行銷(xiāo)售協(xié)議,按時(shí)支付貨款,往往會(huì)在銷(xiāo)售協(xié)議中約定違約金與延期付款利息條款,約定客戶(hù)沒(méi)有按銷(xiāo)售協(xié)議支付貨款時(shí)需向公司支付一定金額的違約金,同時(shí)按實(shí)際延期付款天數(shù)支付延期付款利息.從本質(zhì)上來(lái)說(shuō),延期付款利息屬于銷(xiāo)售協(xié)議執(zhí)行鏈的一部分,與銷(xiāo)售價(jià)款適用同一稅法規(guī)范,即公司需按銷(xiāo)售標(biāo)的物適用稅率繳納稅款,一般納稅人客戶(hù)在法定情形外均可抵扣.

(二)提前付款現(xiàn)金折扣

公司與客戶(hù)簽訂銷(xiāo)售合同時(shí),為了鼓勵(lì)客戶(hù)提前還款,往往會(huì)約定"2/10,1/20,0/30"樣式的現(xiàn)金折扣條款,該銷(xiāo)售條款約定,當(dāng)客戶(hù)在10天內(nèi)支付銷(xiāo)售款項(xiàng)時(shí)可享受2%的現(xiàn)金折扣,20天內(nèi)支付銷(xiāo)售款項(xiàng)時(shí)可享受1%的現(xiàn)金折扣,30天內(nèi)支付銷(xiāo)售款項(xiàng)時(shí)不享受現(xiàn)金折扣,也不需支付違約金與延期付款利息.從本質(zhì)上來(lái)說(shuō),現(xiàn)金折扣屬于銷(xiāo)售價(jià)款的一部分,它與銷(xiāo)售折讓折扣屬于同一類(lèi)似,公司需開(kāi)具增值稅紅字發(fā)票,沖減公司的應(yīng)稅銷(xiāo)售額.

(三)分期付款

公司可能會(huì)出于戰(zhàn)略、市場(chǎng)慣例、競(jìng)爭(zhēng)壓力等各種原因,為了提高公司產(chǎn)品服務(wù)的銷(xiāo)售額,給客戶(hù)一定金額與期限的信用額度,具體體現(xiàn)為賒銷(xiāo)與分期付款.營(yíng)改增文件規(guī)定融資性售后回租的利息成分視同貸款利息,按貸款服務(wù)處理,即銷(xiāo)售方按6%稅率繳納增值稅,采購(gòu)方不能進(jìn)項(xiàng)稅抵扣.除此以外的分期付款,屬于銷(xiāo)售價(jià)款的一個(gè)組成部分,按銷(xiāo)售標(biāo)的貨繳納增值稅,除特定情形外,客戶(hù)可進(jìn)項(xiàng)稅抵扣.

(四)融資性售后回租

融資性售后回租是指以融資為本質(zhì)而安排的租賃交易形式,其實(shí)質(zhì)是資金借貸;營(yíng)改增文件明確規(guī)定,融資性售后回租協(xié)議的利息成本視同貸款利息,按貸款服務(wù)繳納增值稅,租賃方不能進(jìn)項(xiàng)稅抵扣.

(五)借款利息

借款利息是指是指將資金貸與他人使用而取得的利息收入,屬于貸款服務(wù)稅目,根據(jù)營(yíng)改增文件規(guī)定,需按貸款服務(wù)繳納增值稅,租入方不能進(jìn)項(xiàng)稅抵扣;符合條件的統(tǒng)借統(tǒng)貸免征增值稅.

延期利息的增值稅稅率多少?延期利息屬于價(jià)外費(fèi)用,稅率是17%.收取的違約延期付款利息屬于價(jià)外費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)申報(bào)繳納增值稅.公司需按銷(xiāo)售標(biāo)的物適用稅率繳納稅款,一般納稅人客戶(hù)在法定情形外均可抵扣.大家還有什么不明白的地方都可以咨詢(xún)會(huì)計(jì)學(xué)堂答疑老師.