融資租賃購入固定資產(chǎn) 進項稅額是否可以抵扣

根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》財稅[2008]170號文件規(guī)定:

一自2009年1月1日起,增值稅一般納稅人(以下簡稱納稅人)購進(包括接受捐贈、實物投資,下同)或者自制(包括改擴建、安裝,下同)固定資產(chǎn)發(fā)生的進項稅額(以下簡稱固定資產(chǎn)進項稅額),可憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書和運輸費用結(jié)算單據(jù)(以下簡稱增值稅扣稅憑證)從銷項稅額中抵扣,其進項稅額應(yīng)當(dāng)記入"應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(進項稅額)"科目.

因此,從稅法規(guī)定上來看,可以抵扣進項稅額得固定資產(chǎn)取得的途徑是購入、自制(包括改擴建、安裝)、實物投資、捐贈的固定資產(chǎn)稅法規(guī)定可以扣除;融資租賃固定資產(chǎn)其進項稅額沒有規(guī)定可以抵扣.

從會計核算上來看,毫無疑問,通過購入、自制、接受投資、捐贈方式取得的固定資產(chǎn)是企業(yè)的"自有資產(chǎn)",而融資租入的固定資產(chǎn),承租入承擔(dān)了與資產(chǎn)有關(guān)的一切風(fēng)險與責(zé)任,在會計上"視同自有",作固定資產(chǎn)增加處理.此類資產(chǎn)現(xiàn)行稅法沒有可以規(guī)定進項稅額抵扣.

從增值稅立法精神上來看,從融資租賃業(yè)務(wù)的性質(zhì)來說,屬于非增值稅應(yīng)稅勞務(wù),應(yīng)繳納營業(yè)稅,而融資方作為非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的受益方,當(dāng)然也不能抵扣進項稅額:另一方面,融資租賃費是在相當(dāng)長的時期內(nèi)分期支付的,這與分期付款購進貨物的性質(zhì)有根本的不同,不符合購人資產(chǎn)的會計要件.

所以說,融資租入固定資產(chǎn)不得抵扣進項稅額.

案例解析

融資租賃服務(wù),是指具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點的租賃活動.即出租人根據(jù)承租人所要求的規(guī)格、型號、性能等條件購入有形動產(chǎn)或者不動產(chǎn)租賃給承租人,合同期內(nèi)租賃物所有權(quán)屬于出租人,承租人只擁有使用權(quán),合同期滿付清租金后,承租人有權(quán)按照殘值購入租賃物,以擁有其所有權(quán).不論出租人是否將租賃物銷售給承租人,均屬于融資租賃.

按照標的物的不同,融資租賃服務(wù)可分為有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)和不動產(chǎn)融資租賃服務(wù).

《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》

第十五條增值稅稅率:

(一)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為,除本條第(二)項、第(三)項、第(四)項規(guī)定外,稅率為6%.

(二)提供交通運輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動產(chǎn)租賃服務(wù),銷售不動產(chǎn),轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán),稅率為11%.

(三)提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù),稅率為17%.

第二十七條下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣:

(一)用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn).其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn),僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)(不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn))、不動產(chǎn).

納稅人的交際應(yīng)酬消費屬于個人消費.

(二)非正常損失的購進貨物,以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù).

(三)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物(不包括固定資產(chǎn))、加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù).

(四)非正常損失的不動產(chǎn),以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù).

(五)非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù).

納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn),均屬于不動產(chǎn)在建工程.

(六)購進的旅客運輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù).

根據(jù)上述規(guī)定,對屬于融資租賃的汽車租賃行為取得的增值稅專用發(fā)票可以抵扣進項稅額.

賬務(wù)處理如下:

借:固定資產(chǎn)---融資租入固定資產(chǎn)

應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅(進項稅額)

貸:銀行存款

融資租賃購入固定資產(chǎn)進項稅額是否可以抵扣?在融資租賃業(yè)務(wù)中,租賃公司由于不是增值稅一般納稅人,所以盡管其向供貨人購進固定資產(chǎn)時繳納了增值稅,取得了增值稅專用發(fā)票,但自身并不能抵扣增值稅進項稅額,也不能為承租人開具增值稅專用發(fā)票.導(dǎo)致承租人無法按增值稅轉(zhuǎn)型政策的規(guī)定抵扣購進固定資產(chǎn)所含的增值稅.