返利銷售的增值稅處理

銷售返利,是指生產(chǎn)企業(yè)為鼓勵經(jīng)銷商的銷售積極性,銷售前承諾當(dāng)年度銷售數(shù)量或金額累計達到一定數(shù)額后,事后兌現(xiàn)給購貨方一定報酬的一種獎勵辦法,實質(zhì)上是一種銷售后的商業(yè)折扣.它包括現(xiàn)金返利和實物返利兩種.

1、貨幣返利:《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發(fā)票問題的通知》(國稅函〔2006〕1279號)規(guī)定,納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后,由于購貨方在一定時期內(nèi)累計購買貨物達到一定數(shù)量,或者由于市場價格下降等原因,銷貨方給予購貨方相應(yīng)的價格優(yōu)惠或補償?shù)日劭?、折讓行?銷貨方可按《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》開具紅字增值稅專用發(fā)票.即貨幣返利可以開具紅字發(fā)票.銷售返利如采用支付貨幣資金形式的,支付銷售返利方,根據(jù)取得的"進貨退出或索取折讓證明單"作為費用處理.因為現(xiàn)金返利是在購貨日后發(fā)生的,無法注明在同一張增值稅專用發(fā)票上.因此,返利不能沖減增值稅,只能沖減主營業(yè)務(wù)收入.收到銷售返利方,沖減銷售成本,如果對方開具紅字發(fā)票時,應(yīng)將進項稅金轉(zhuǎn)出.

2、實物返利: 根據(jù)《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第四條第(八)款規(guī)定,將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人,增值稅應(yīng)視同銷售.實物返利應(yīng)當(dāng)視同銷售處理.據(jù)稅法規(guī)定,銷售貨物并給購買方開具專用發(fā)票后,如發(fā)生退貨或銷售折讓,對于購貨方已付款或貨款未付已作賬務(wù)處理,發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)無法退還的情況下,

購貨方必須取得當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)開具的"進貨退出或索取折讓證明單"送交銷貨方,作為銷貨方開具紅字專用發(fā)票的合法依據(jù),并開具紅字專用發(fā)票.

貨幣返利的會計處理方法:

企業(yè)要根據(jù)與經(jīng)銷商簽訂的框架合同和具體銷售合同規(guī)定的返利條款,以及以往的歷史經(jīng)驗等因素,合理預(yù)計各經(jīng)銷商最終享受返利的可能性,如果很可能最終會享受到,且在銷售確認(rèn)時又符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號--收入》規(guī)定的"很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出的現(xiàn)時義務(wù)"的條件,應(yīng)作為預(yù)計負(fù)債予以計提,借方科目為沖減所確認(rèn)的當(dāng)期銷售收入.以后經(jīng)銷商實際享受返利時,轉(zhuǎn)銷該預(yù)計負(fù)債.主要是因為:

1. 將返利計入預(yù)計負(fù)債是符合權(quán)責(zé)發(fā)生制要求的.

2. 收入代表的經(jīng)濟利益流入應(yīng)當(dāng)是導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的.但此處的部分經(jīng)濟利益與應(yīng)在未來享受的返利相關(guān),需遞延到以后確認(rèn),所以不構(gòu)成現(xiàn)在的收入,計提時應(yīng)沖減當(dāng)期收入.

3. 現(xiàn)金返利不屬于無償贈送,應(yīng)沖減收入,不建議計入銷售費用.

例1. 彤升公司與代理商協(xié)議,銷售給代理商10000元商品,年底完成目標(biāo)第二年返利3510元.

(1)第一年的會計處理:

借:應(yīng)收賬款等 10000

貸:主營業(yè)務(wù)收入 8547

應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 1453

借:主營業(yè)務(wù)收入--折扣 3000

貸:預(yù)計負(fù)債 3000

(2)第二年,實際開具紅字折扣發(fā)票抵頂貨款等時:

借:預(yù)計負(fù)債 3000

貸:應(yīng)收賬款等 3510

應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅(銷項稅額) -510

注:企業(yè)所得稅按照所有權(quán)轉(zhuǎn)移作為納稅義務(wù)發(fā)生時間,會計上計提的現(xiàn)金返利3000元匯算清繳時要做納稅調(diào)增處理.

以上就是我們關(guān)于返利銷售的增值稅處理,其實是分兩種情況的,一種是現(xiàn)金返利的增值稅處理,另外一種是實物返利的增值稅處理.除此之外我們拓展了一下貨幣返利的會計處理,幫助大家理解.若您有其他財稅問題,歡迎聯(lián)系我們會計學(xué)堂的專業(yè)老師,他們定會幫助您解答.