研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)和稅法的不同

一、人員費(fèi)用

稅收歸集口徑:指直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金,以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用.

直接從事研發(fā)活動(dòng)人員包括研究人員、技術(shù)人員、輔助人員;

會(huì)計(jì)核算口徑:企業(yè)在職研發(fā)人員的工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等人工費(fèi)用以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用.

指從事研究開發(fā)活動(dòng)的企業(yè)在職和外聘的專業(yè)技術(shù)人員以及為其提供直接服務(wù)的管理人員;

稅會(huì)差異:會(huì)計(jì)上把研發(fā)管理人員的支出計(jì)入研發(fā)費(fèi)中,而加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)是研究人員、技術(shù)人員和輔助技工及外聘技術(shù)人員的支出;

二、直接投入費(fèi)用

稅收歸集口徑:指研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用;用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi),不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi),試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi);用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用,以及通過(guò)經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備租賃費(fèi);

會(huì)計(jì)核算口徑:研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用.用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、房屋等固定資產(chǎn)租賃費(fèi)以及相關(guān)固定資產(chǎn)的運(yùn)行維護(hù)、維修等費(fèi)用.用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi),設(shè)備調(diào)整及檢驗(yàn)費(fèi),樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi),試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)等;

稅會(huì)差異:研發(fā)使用的不動(dòng)產(chǎn)租賃費(fèi)、維修維護(hù)費(fèi),在會(huì)計(jì)上計(jì)入研發(fā)支出,稅收上該部分支出不可以加計(jì)扣除;

三、折舊費(fèi)用

稅收歸集口徑:指用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi);

會(huì)計(jì)核算口徑:用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、房屋等固定資產(chǎn)的折舊費(fèi);

稅會(huì)差異:研發(fā)用房屋的折舊費(fèi)會(huì)計(jì)上計(jì)入研發(fā)支出,稅收上該部分不可以加計(jì)扣除;

四、其他相關(guān)費(fèi)用

稅收歸集口徑:直接相關(guān)的其他費(fèi)用,如技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi),研發(fā)成果的檢索、分析、評(píng)議、論證、鑒定、評(píng)審、評(píng)估、驗(yàn)收費(fèi)用,知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi),差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi),職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi).此類費(fèi)用總額不得超過(guò)可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%.

會(huì)計(jì)核算口徑:研發(fā)成果的論證、評(píng)審、驗(yàn)收、評(píng)估以及知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)等費(fèi)用.與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用,包括技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、外事費(fèi)、研發(fā)人員培訓(xùn)費(fèi)、培養(yǎng)費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)用等.

稅會(huì)差異:會(huì)計(jì)核算中辦公費(fèi)、外事費(fèi)、研發(fā)人員培訓(xùn)費(fèi)、培養(yǎng)費(fèi)記入研發(fā)支出;而稅收上可加計(jì)扣除的研發(fā)支出只是列舉的內(nèi)容,不包括會(huì)計(jì)賬簿記載的研發(fā)活動(dòng)中發(fā)生的辦公費(fèi)、外事費(fèi)、研發(fā)人員培訓(xùn)費(fèi)、培養(yǎng)費(fèi);

且稅法上可以享受加計(jì)扣除的研發(fā)其他相關(guān)費(fèi)用不能超過(guò)可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)的10%;會(huì)計(jì)上沒有金額的限制;

五、委托研發(fā)支出

稅收歸集口徑:企業(yè)發(fā)生的委托研發(fā)支出,實(shí)際發(fā)生額的80%可以計(jì)算加計(jì)扣除;且委托境外研發(fā)發(fā)生的研發(fā)支出不可以加計(jì)扣除;

會(huì)計(jì)歸集口徑:實(shí)際發(fā)生的委托研發(fā)支出全額在研發(fā)支出中核算;

稅會(huì)差異:會(huì)計(jì)核算的委托研發(fā)支出只有一部分是可以享受稅收加計(jì)扣除;

六、其他

新產(chǎn)品設(shè)計(jì)、新工藝規(guī)程制定、新藥研制的臨床試驗(yàn)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)過(guò)程中發(fā)生的與開展該項(xiàng)活動(dòng)有關(guān)的各類費(fèi)用在稅收上加以享受加計(jì)扣除;

會(huì)計(jì)核算的規(guī)定中沒有涉及相關(guān)的內(nèi)容.因?yàn)闀?huì)計(jì)核算相關(guān)文件發(fā)布時(shí)間較早,根據(jù)會(huì)計(jì)核算的相關(guān)性原則,研發(fā)發(fā)生的相關(guān)支出會(huì)計(jì)核算中應(yīng)當(dāng)在研發(fā)支出核算.

七、政策依據(jù)

1、《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理的若干意見》(財(cái)會(huì)【2007】134號(hào));

2、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、科學(xué)技術(shù)部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》(財(cái)稅【2015】119號(hào))

3、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告[條款廢止]》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第97號(hào))

4、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第40號(hào))

案例簡(jiǎn)介:甲公司從2007年開始執(zhí)行新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則.2007年初,甲公司經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)研發(fā)某項(xiàng)新型技術(shù)并按法律程序申請(qǐng)取得一項(xiàng)專利權(quán).該公司在當(dāng)年研究開發(fā)過(guò)程中消耗的原材料成本562萬(wàn)元、直接參與研究開發(fā)人員的工資及福利費(fèi)804萬(wàn)元、用銀行存款支付的其他費(fèi)用234萬(wàn)元,共計(jì)1600萬(wàn)元,其中研究階段支出320萬(wàn)元,開發(fā)階段符合資本化條件前發(fā)生的支出580萬(wàn)元,符合資本化條件后發(fā)生的支出700萬(wàn)元.2007年底,該項(xiàng)新型技術(shù)已經(jīng)用于產(chǎn)品生產(chǎn)而達(dá)到預(yù)定用途,預(yù)計(jì)使用壽命為10年,凈殘值為0,采用直線法攤銷其價(jià)值.2007年度利潤(rùn)表中的利潤(rùn)總額為2000萬(wàn)元,企業(yè)所得稅適用稅率為33%;假定2008年度利潤(rùn)表中的利潤(rùn)總額仍為2000萬(wàn)元,但按新企業(yè)所得稅法,適用稅率改為25%,除研發(fā)費(fèi)用外,沒有其他納稅調(diào)整事項(xiàng).

會(huì)計(jì)處理

財(cái)政部2007年9月4日印發(fā)的《關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理的若干意見》(財(cái)企[2007]194號(hào))中,對(duì)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用定義為:企業(yè)在產(chǎn)品、技術(shù)、材料、工藝、標(biāo)準(zhǔn)的研究開發(fā)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用.同時(shí)還對(duì)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的范圍進(jìn)行了規(guī)范.《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)---無(wú)形資產(chǎn)》規(guī)定,企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的支出,應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出.企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出,應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益.企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支出,同時(shí)滿足規(guī)定條件的,才能確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn).企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目發(fā)生的各項(xiàng)支出,應(yīng)通過(guò)"研發(fā)支出"科目進(jìn)行歸集,并分別"費(fèi)用化支出"和"資本化支出"進(jìn)行明細(xì)核算.期(月)末,應(yīng)將"研發(fā)支出"科目歸集的費(fèi)用化支出金額轉(zhuǎn)入"管理費(fèi)用"科目.達(dá)到預(yù)定用途形成無(wú)形資產(chǎn)的,應(yīng)將"研發(fā)支出"科目歸集的資本化支出金額轉(zhuǎn)入"無(wú)形資產(chǎn)"科目.

稅務(wù)處理

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》(財(cái)稅[2006]88號(hào))規(guī)定,對(duì)財(cái)務(wù)核算制度健全、實(shí)行查賬征收的內(nèi)外資企業(yè)、科研機(jī)構(gòu)、大專院校等,其研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi),按規(guī)定予以稅前扣除.對(duì)上述企業(yè)在1個(gè)納稅年度實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)(包括新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、工藝規(guī)程制定費(fèi)、設(shè)備調(diào)整費(fèi)、原材料和半成品的試制費(fèi)、技術(shù)圖書資料費(fèi)等),企業(yè)未納入國(guó)家計(jì)劃的中間實(shí)驗(yàn)費(fèi)、研究機(jī)構(gòu)人員的工資、用于研究開發(fā)的儀器、設(shè)備的折舊、委托其他單位和個(gè)人進(jìn)行科研試制的費(fèi)用、與新產(chǎn)品的試制和技術(shù)研究直接相關(guān)的其他費(fèi)用等,在按規(guī)定實(shí)行100%扣除的基礎(chǔ)上,允許再按當(dāng)年實(shí)際發(fā)生額的50%在企業(yè)所得稅稅前加計(jì)扣除.企業(yè)年度實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)當(dāng)年不足抵扣的部分,可在以后年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額中結(jié)轉(zhuǎn)抵扣,抵扣的期限最長(zhǎng)不得超過(guò)5年.

可見,企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目發(fā)生的各項(xiàng)支出,會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理的方法不同.會(huì)計(jì)處理的方法是,研究階段的支出應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益,而開發(fā)階段符合資本化條件以前發(fā)生的支出仍然費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益,只有符合資本化條件以后發(fā)生的支出才應(yīng)當(dāng)資本化,作為無(wú)形資產(chǎn)的成本.稅務(wù)處理的方法是,企業(yè)發(fā)生的研究開發(fā)支出可在企業(yè)所得稅稅前加計(jì)扣除,即一般可按當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的研究開發(fā)支出的150%扣除.允許企業(yè)所得稅稅前扣除的金額,會(huì)計(jì)與稅法存在差異.

就本例來(lái)說(shuō),會(huì)計(jì)規(guī)定計(jì)入當(dāng)期損益的金額為900萬(wàn)元(1600-700),稅法允許稅前扣除金額2400萬(wàn)元,即1600×(1+50%)=2400萬(wàn)元.本例會(huì)計(jì)與稅法之間的差異為1500萬(wàn)元(2400-900),客觀上包含著兩種性質(zhì)不同的差異:一是永久性差異800萬(wàn)元,即稅前加計(jì)扣除金額=1600×50%=800萬(wàn)元,由于永久性差異是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅收法規(guī)對(duì)收入、費(fèi)用等會(huì)計(jì)項(xiàng)目的確認(rèn)范圍不同所產(chǎn)生的差異,一般采取應(yīng)付稅款法進(jìn)行賬務(wù)處理,所以永久性差異不會(huì)使所得稅費(fèi)用與應(yīng)納所得稅額產(chǎn)生差額;二是暫時(shí)性差異700萬(wàn)元,即無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)0之間的差異.2007年資產(chǎn)負(fù)債表日,該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值700萬(wàn)元,因包括該部分支出在內(nèi)的研究開發(fā)支出,按照稅法規(guī)定全部在發(fā)生當(dāng)期稅前扣除后,所形成的無(wú)形資產(chǎn)在以后期間可稅前扣除的金額為0,即計(jì)稅基礎(chǔ)為0.該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值700萬(wàn)元與其計(jì)稅基礎(chǔ)0之間產(chǎn)生的差額700萬(wàn)元,意味著企業(yè)將于未來(lái)期間計(jì)入應(yīng)納稅所得額,增加未來(lái)期間應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅,屬于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異,應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債.暫時(shí)性差異是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅收法規(guī)對(duì)同一會(huì)計(jì)項(xiàng)目的確認(rèn)時(shí)間不同所產(chǎn)生的差異,暫時(shí)性差異的存在導(dǎo)致所得稅費(fèi)用的跨期攤配,從而使各期所得稅費(fèi)用與應(yīng)納所得稅額不盡相同,按照新所得稅準(zhǔn)則的要求,應(yīng)采取資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅.

研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)和稅法的不同一文會(huì)計(jì)學(xué)堂小編今天就介紹到這里,小編從人員費(fèi)用、直接投入費(fèi)用、折舊費(fèi)用、其他相關(guān)費(fèi)用、委托研發(fā)支出、其他、政策依據(jù)等方面進(jìn)行了分析,還給大家以案例分析為輔助進(jìn)行講解,大家應(yīng)該能很好的理解了.