前期差錯更正中涉及增值稅的處理怎么做?

答：1、因補記收入，需補繳增值稅時

(1)、分錄處理

【例題】：假設(shè)某增值稅一般納稅人在2016年3月的審計中發(fā)

現(xiàn)，2015年12月少計銷售收入100萬元，成本70萬元，此時該

企業(yè)2012年企業(yè)所得稅匯算清繳還未完成，按照客戶的要求，

企業(yè)要對本次補記的銷售收入開具17%的增值稅專用發(fā)票。

【解析】：在2016年3月的會計賬務(wù)上作出調(diào)整：

借：應(yīng)收賬款 117①

貸：以前年度損益調(diào)整(——營業(yè)收入) 100②

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅) 17③

借：以前年度損益調(diào)整(——營業(yè)成本) 70

貸：庫存商品 70④

借：以前年度損益調(diào)整(----所得稅費用) 7.5⑤

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交企業(yè)所得稅 7.5⑥

借：以前年度損益調(diào)整 22.5

貸：利潤分配——未分配利潤 22.5⑦

(2)、申報表填報

建議：無論是否開票，都應(yīng)填列在增值稅申報表附表一的“納稅檢查調(diào)整”欄。

理由：當期發(fā)現(xiàn)以前年度的會計差錯，不建議修改以前期間的增值稅申報表，而是根據(jù)當期的會計調(diào)整分錄，在本期的增值稅申報中進行申報。

理由主要有兩點：

一是如果修改以前期間的增值稅申報表的收入數(shù)，會導(dǎo)致增值稅申報收入與會計賬載收入不匹配;

二是如果不在本期增值稅申報表的檢查調(diào)整欄進行處理，不能如實從申報表中反映出本期查補收入的事實。

承上例，對2016年3月的增值稅申報表的具體填寫方法是：把②的收入100萬元填入增值稅申報表附表一“納稅檢查調(diào)整欄-----銷售額”，對應(yīng)③的增值稅稅款17萬元填入附表一“納稅檢查調(diào)整欄-----銷項稅額”。

不論企業(yè)是否對這筆檢查調(diào)增收入開具增值稅專用發(fā)票，該筆金額及銷項稅，都不用填寫在申報表附表一“開具增值稅專用發(fā)票”或“未開發(fā)票”欄。

2、因調(diào)減收入，而需沖銷增值稅時

(1)、分錄處理

借：應(yīng)收賬款 (紅字)

以前年度損益調(diào)整(---主營業(yè)務(wù)收入) (藍字)

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額) (紅字)

(2)、申報表填報

建議也是在“檢查調(diào)整”欄(負數(shù))填寫。

3、增值稅調(diào)整對地稅的影響

增值稅調(diào)整，無論是調(diào)增還是調(diào)減，都是在調(diào)整當期入賬，直接影響調(diào)整當期的最終應(yīng)交增值稅稅額，從而間接的調(diào)整了地稅，所以不用做地稅調(diào)整分錄。