成本收入不配比的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

可能會懷疑你有虛開發(fā)票的嫌疑

企業(yè)常見稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及表現(xiàn)形式

一 企業(yè)常見稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及表現(xiàn)形式

目前,我國很多企業(yè)有意識地或無意識地偷逃稅款,換句話說,都或多或少存在這樣那樣的納稅風(fēng)險(xiǎn),只是程度不同而已.這些風(fēng)險(xiǎn)往往存在于:第一是在公司的注冊階段存在風(fēng)險(xiǎn);第二是在公司的收入方面存在納稅風(fēng)險(xiǎn);第三是在成本費(fèi)用方面存在著納稅風(fēng)險(xiǎn);第四是公司的會計(jì)報(bào)表存在納稅風(fēng)險(xiǎn);第五在其他方面存在納稅風(fēng)險(xiǎn).下面將展開進(jìn)行分析:

(一)虛假出資與抽逃注冊資本

表現(xiàn)形式為:注冊資本不實(shí)或注冊后不久資金退回或轉(zhuǎn)移.

很多公司注冊的時(shí)候,就存在著風(fēng)險(xiǎn)了,所謂資本的"原罪".基督教說,人在哇哇墜地的時(shí)候就有原罪.公司虛假注冊現(xiàn)象在以前很普遍,現(xiàn)在也時(shí)有發(fā)生.早幾年,會計(jì)事務(wù)所假驗(yàn)資現(xiàn)象很普遍,現(xiàn)在隨著監(jiān)管措施的加強(qiáng),以假驗(yàn)資報(bào)告虛假注冊的現(xiàn)象有所減少,大多數(shù)改為由中介公司代為墊資,驗(yàn)資后再抽走.有時(shí)也可能是自己真出資,但在注冊完公司后不久,即將注冊資金抽走挪作他用,在財(cái)務(wù)上則形成一長期應(yīng)收款一直掛帳無法處理.這種現(xiàn)象在很多企業(yè)非常普遍,有很多老板對此可能會嗤之以鼻:"這有什么大不了的,我很多朋友公司都有這樣的問題,也未見出什么事."對于這樣的問題,我們必須搞清楚,有可能會受到什么樣的處罰?輕則工商局年檢時(shí)發(fā)現(xiàn)注冊資本不到位或抽逃注冊資本,會根據(jù)《工商登記條例》要求補(bǔ)足,并給予抽逃金額5-12%的罰款;重則《刑法》上有抽逃注冊資本罪,一旦企業(yè)和其他市場主體發(fā)生了經(jīng)濟(jì)糾紛,或造成重大社會危害,則就有可能追究股東的刑事責(zé)任.當(dāng)年的"瓊民源"和"銀廣廈"事件就是這方面的典型案例.

(二)收入納稅風(fēng)險(xiǎn)

1、隱藏收入不入賬

隱藏收入的普遍做法是設(shè)賬外賬或叫內(nèi)外帳.銷售收入不入外帳入內(nèi)帳,資金體外循環(huán).與之相矛盾的現(xiàn)象是,由于收入不記或少記帳,公司常年出現(xiàn)虧損或處于微利的邊緣.而公司生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模卻越來越大,公司規(guī)模擴(kuò)大,而帳面資金不足,就會出現(xiàn)不斷向股東個(gè)人借款的情況,因此,這種偷漏稅的表現(xiàn)形式是,外帳上的與股東的往來賬發(fā)生額較大,且較頻繁.

2、收入長期掛往來,不納稅申報(bào)

收到銷售款后,不記收入,而是掛往來,計(jì)入應(yīng)付賬款或其他應(yīng)付賬款,不做納稅申報(bào).這種偷逃稅款的手法大多是在客戶不需要企業(yè)出具發(fā)票的情況下使用.這種偷漏稅的表現(xiàn)形式是,應(yīng)付款項(xiàng)長時(shí)間無法支付也不須支付.

3、不依合同規(guī)定確認(rèn)收入,收款時(shí)開票確認(rèn)收入

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定的原則和精神,2008年國家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》(國稅函〔2008〕875號),對企業(yè)銷售產(chǎn)品和提供勞務(wù)收入的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)進(jìn)行了明確.除企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例另有規(guī)定外,企業(yè)銷售收入的確認(rèn),必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則.但有的企業(yè)不按規(guī)定確認(rèn)收入,延期確認(rèn)收入,以滯后進(jìn)行納稅申報(bào).例如:

風(fēng)險(xiǎn)分析案例2:不按稅法規(guī)定確認(rèn)收入推遲納稅時(shí)間

某公司與一客戶簽了一筆合同,銷售100萬的貨給客戶.客戶已經(jīng)把貨物取走,公司給該客戶3個(gè)月的帳期,3個(gè)月后向客戶開票收款時(shí)才交稅.

這種情況下,什么時(shí)候產(chǎn)生納稅義務(wù)需要進(jìn)行納稅申報(bào)呢?是合同簽定當(dāng)月還是3個(gè)月以后開票收到款時(shí)呢?按照稅法有關(guān)規(guī)定,在客戶取貨當(dāng)月就應(yīng)確認(rèn)收入,即使增值稅發(fā)票尚未開具.而在現(xiàn)實(shí)中,很多企業(yè)會與這一公司一樣,大都采取的是在收取貨款時(shí)出具發(fā)票,出具發(fā)票后才確認(rèn)收入.這樣推遲3個(gè)月的納稅收入,可以減輕公司現(xiàn)金流的壓力.而按照稅法規(guī)定,這就引發(fā)了補(bǔ)稅、滯納金和罰款的風(fēng)險(xiǎn),甚至要承擔(dān)刑事責(zé)任.我們可以算一筆帳,對這樣做的好處與壞處進(jìn)行一個(gè)對比:

假定企業(yè)為一般納稅人,本次合同銷貨100萬元,進(jìn)項(xiàng)稅額為14萬元.另假定資金年利息率和機(jī)會收益率均為6%,應(yīng)納增值稅為:100×17%-14=3萬元,則這樣做的好處是:

①獲得了3個(gè)月的資金利息

資金利息=30000×6%÷12×3=450(元)

②取得了推遲3個(gè)月納稅的機(jī)會收益

機(jī)會收益=30000×6%÷12×3=450(元)

好處合計(jì)為900元.

假定半年后偷稅被發(fā)現(xiàn),則推遲3個(gè)月納稅的風(fēng)險(xiǎn)即壞處是:

①補(bǔ)稅=0

②罰款=30000元(按偷稅額1倍計(jì)算)

③滯納金=30000×0.05%×90=1350(元)

三者共計(jì)=30000+1350=31350(元).弄得不好,可能還會有刑事責(zé)任.

收益和承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)相比實(shí)在不值得.對這種納稅風(fēng)險(xiǎn),很多企業(yè)沒有重視,不單企業(yè)管理者(或老板)沒有重視,甚至連財(cái)務(wù)人員也不重視.

而對此我們?nèi)缟约幼⒁?是可以做到既合理合法推遲納稅時(shí)間,又沒有稅務(wù)檢查風(fēng)險(xiǎn)的.如根據(jù)修訂后的2009的1月1日起執(zhí)行的《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定,按銷售結(jié)算方式的不同,納稅時(shí)間具體為:

(一)采取直接收款方式銷售貨物,不論貨物是否發(fā)出,均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天;

(二)采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物,為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天;

(三)采取賒銷和分期收款方式銷售貨物,為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天,無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的,為貨物發(fā)出的當(dāng)天;

(四)采取預(yù)收貨款方式銷售貨物,為貨物發(fā)出的當(dāng)天,但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物,為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天;

(五)委托其他納稅人代銷貨物,為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天.未收到代銷清單及貨款的,為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天;

籌劃思路:

結(jié)算方式不同,納稅時(shí)間自然不同.所以只要對銷售合同中的收款結(jié)算方式稍加改變,就可以達(dá)到想要的目的而又沒有風(fēng)險(xiǎn).

4、價(jià)外收入不入賬,私設(shè)小金庫,不做納稅申報(bào)

企業(yè)將價(jià)外收入或零星收入如邊角余料變賣收入不入帳,私設(shè)小金庫,體外循環(huán),隱匿收入.這種情況在很多企業(yè)都存在,實(shí)事求是的講,越管理正規(guī)的企業(yè)存在這種現(xiàn)象的可能越多.如果設(shè)內(nèi)外帳的企業(yè),設(shè)小金庫的需要和沖動越小.因價(jià)外收入和零星收入占營業(yè)收入的比重較小,這種手法不容易被發(fā)現(xiàn).國營企業(yè)和上市企業(yè)采取這手法的較多.

5、視同銷售行為不遵稅法規(guī)定,逃避繳納稅款

按照稅法規(guī)定,企業(yè)有很多行為要視為銷售,有的企業(yè)不按政策處理,應(yīng)該視同銷售的項(xiàng)目不視同銷售,不做納稅調(diào)整.出現(xiàn)這種情況大多數(shù)是因?yàn)樨?cái)務(wù)人員不了解稅收法律政策所致,少量的是懂政策但故意違背.

由于不同稅種的稅收政策往往出于國家稅務(wù)總局不同司室,相互之間沒有協(xié)調(diào),所以不同稅種政策間往往會出現(xiàn)不一致,甚至自相矛盾現(xiàn)象.例如企業(yè)為了促銷,經(jīng)常會推出"買一贈一"政策.按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》(國稅函〔2008〕875號)第三款規(guī)定,企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的,在所得稅方面不屬于捐贈,應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入;但按照《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則,則須視同銷售繳納增值稅.但很多企業(yè)不視同銷售,不納稅,這就產(chǎn)生的納稅風(fēng)險(xiǎn).

成本收入不配比的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)上文就介紹到這，關(guān)于這個(gè)內(nèi)容，如果成本收入不配比，可能會被稅局認(rèn)為有虛開發(fā)票的嫌疑，對于企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)的幾個(gè)方面，上文小編介紹了幾個(gè)內(nèi)容，希望能幫助大家！