存貨內(nèi)部交易抵消為什么用營(yíng)業(yè)成本

可以理解為上期內(nèi)部購(gòu)進(jìn)的存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益在本期視同為實(shí)現(xiàn)利潤(rùn),將未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益轉(zhuǎn)為實(shí)現(xiàn)利潤(rùn),沖減當(dāng)期的合并銷售成本.

在連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的情況下,首先必須將上期抵消的存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益對(duì)本期期初未分配利潤(rùn)的影響予以抵消,調(diào)整本期期初未分配利潤(rùn)的數(shù)額,然后再對(duì)本期內(nèi)部購(gòu)進(jìn)存貨進(jìn)行合并處理.

將期末內(nèi)部購(gòu)進(jìn)存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵消,對(duì)于期末內(nèi)部購(gòu)買形成的存貨(包括上期結(jié)轉(zhuǎn)形成的本期存貨),應(yīng)按照購(gòu)買企業(yè)期末內(nèi)部購(gòu)入存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的數(shù)額,借記營(yíng)業(yè)成本貸記存貨.這一抵消分錄實(shí)際上可以理解為本期期末內(nèi)部存貨全部作為本期購(gòu)進(jìn)形成的存貨處理,按本期銷售企業(yè)銷售毛利率進(jìn)行合并處理.

發(fā)生的收入是因?yàn)榇尕涃Y產(chǎn)的減少才能發(fā)生的,可前面銷售的分錄與存貨資產(chǎn)無關(guān),所以需要再做一筆分錄反映銷售出去的商品減少.

另外,銷售的單價(jià)金額一般是比庫存商品的單價(jià)金額大的,誰也不會(huì)做虧本生意,所以做庫存商品減少的分錄表示結(jié)轉(zhuǎn)收入對(duì)應(yīng)的原始成本(購(gòu)入時(shí)的買價(jià)).

合并報(bào)表存貨內(nèi)部交易的抵消怎么理解?

關(guān)于內(nèi)部交易存貨的抵銷,主要還是把握是否對(duì)外出售.

比如本年(1月1日)母公司把賬面價(jià)值10萬的存貨以15萬賣給了子公司(100%股權(quán)),子公司尚未將存貨對(duì)外出售,很顯然,對(duì)于合并層次來說,收入是沒有的,成本也是沒有的,存貨的價(jià)值也應(yīng)該保持原有的10萬不變,那么抵消分錄就是:

借:營(yíng)業(yè)收入 15

貸:營(yíng)業(yè)成本 10

存貨 5

最后,還有個(gè)非常重要的問題,那就是遞延所得稅,稅務(wù)機(jī)關(guān)不認(rèn)可你的合并報(bào)表,只認(rèn)可子公司個(gè)別報(bào)表,因此本年底存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)為15萬,合并層面的賬面價(jià)值為10萬,資產(chǎn)的賬面價(jià)值<計(jì)稅基礎(chǔ),為可抵扣暫時(shí)性差異,即:

借:遞延所得稅資產(chǎn) 5*25%

貸:所得稅費(fèi)用 1.25

再比如本年(5月1日)母公司把賬面價(jià)值10萬的存貨以15萬賣給了子公司,子公司以18萬對(duì)外出售,很顯然,對(duì)于合并層次來說,收入是對(duì)外的18萬,成本是本來的10萬,但是母子公司簡(jiǎn)單相加一共確認(rèn)了15+18萬的收入、10+15萬的成本,各多了15萬,于是:

借:營(yíng)業(yè)收入 15

貸:營(yíng)業(yè)成本 15

由于已經(jīng)對(duì)外銷售,在年底不存在存貨遞延所得稅的問題,也不存在存貨賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)差異導(dǎo)致暫時(shí)性差異的問題,于是沖回原來確認(rèn)的遞延:

借:所得稅費(fèi)用 1.25

貸:遞延所得稅資產(chǎn) 1.25

注:如果本年發(fā)生的存貨內(nèi)部交易在本年就對(duì)外出售,那么遞延一正一負(fù),兩筆關(guān)于遞延的就不需要寫了,因?yàn)槲覀兪悄甑捉y(tǒng)一確定一次遞延所得稅,如果期末還有未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益就需要寫,上面寫成一正一負(fù)兩筆是為了加強(qiáng)理解.

再比如,最讓人痛苦的是,本年(5月1日)母公司把賬面價(jià)值10萬的存貨以15萬賣給了子公司(100%股權(quán)),子公司對(duì)外出售40%,這個(gè)怎么處理呢?

小編要教大家一個(gè)方法,首先假設(shè)全部對(duì)外銷售,即:

借:營(yíng)業(yè)收入 15

貸:營(yíng)業(yè)成本 15

然后,根據(jù)期末存貨進(jìn)行調(diào)整,我們發(fā)現(xiàn)期末存貨未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益為(15-10)*60%=3萬,于是:

借:營(yíng)業(yè)成本 3

貸:存貨 3

對(duì)于剩余部分存貨的賬面價(jià)值為10*60%=6,公允價(jià)值為15*60%=9,遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)為(9-6)*25%=0.75,之前確認(rèn)的1.25多了,應(yīng)沖回遞延所得稅資產(chǎn)0.5(1.25-0.75).

貸:所得稅費(fèi)用 0.5

借:遞延所得稅資產(chǎn) 0.5

注:對(duì)于遞延所得稅我們是年底統(tǒng)一確認(rèn)一次,因此內(nèi)部交易發(fā)生時(shí)的確認(rèn)遞延所得稅1.25和對(duì)外處置40%時(shí)的沖回應(yīng)該寫成一筆分錄,而不應(yīng)該是正的1.25和負(fù)的0.5,即:

借:遞延所得稅資產(chǎn) 0.75

貸:所得稅費(fèi)用 0.75

如果內(nèi)部交易發(fā)生在上年,對(duì)外處置發(fā)生在第二年,則上年確認(rèn)的1.25不變,下年沖回0.5,第二年的分錄為:

借:遞延所得稅資產(chǎn) 1.25

貸:未分配利潤(rùn)-年初 1.25

借:所得稅費(fèi)用 0.5

貸:遞延所得稅資產(chǎn) 0.5

存貨內(nèi)部交易抵消為什么用營(yíng)業(yè)成本?原因會(huì)計(jì)學(xué)堂小編在此就不再?gòu)?fù)述,,大家看完上文內(nèi)容應(yīng)該都有了了解,至于合并報(bào)表存貨內(nèi)部交易的抵消怎么理解,關(guān)于內(nèi)部交易存貨的抵銷,主要還是把握是否對(duì)外出售.更多有效資訊請(qǐng)繼續(xù)關(guān)注網(wǎng)站更新.