進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出主要注意哪些方面

用于不動產(chǎn)及在建工程的外購貨物及應(yīng)稅勞務(wù)

在做進(jìn)項稅額管理的時候,應(yīng)注意,先將固定資產(chǎn)撇除,固定資產(chǎn)在增值稅的稅法上和會計上是不一樣的,會計上的固定資產(chǎn)包括不動產(chǎn)和不動產(chǎn)以外的動產(chǎn),而增值稅稅法上的固定資產(chǎn)僅指使用年限在12個月以上的動產(chǎn),而不動產(chǎn)就叫"不動產(chǎn)"或"不動產(chǎn)在建工程".

《條例》第十條:下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣:

(一)用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù).

《實施細(xì)則》第二十三條:條例第十條第(一)項和本細(xì)則所稱非增值稅應(yīng)稅項目,是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程.

前款所稱不動產(chǎn)是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn),包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物.

納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn),均屬于不動產(chǎn)在建工程.

在營改增之后,轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的條例細(xì)則發(fā)生了變化,目前除了轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)是交營業(yè)稅,其余的如轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)等等,都已經(jīng)交增值稅了.所以與轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)并且交增值稅有關(guān)的項目,相關(guān)的進(jìn)項稅額是可以抵扣的.只有與轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)有關(guān)的進(jìn)項稅額才不得抵扣,但是銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程,目前還是交營業(yè)稅的,相應(yīng)的進(jìn)項稅額是不得抵扣的.

條例和細(xì)則中對于不動產(chǎn)的規(guī)定依舊是原則性的,而頒布之后,由于爭議比較大,財政部和國家稅務(wù)總局在財稅[2009]113號 中指出,《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第二十三條第二款所稱建筑物,是指供人們在其內(nèi)生產(chǎn)、生活和其他活動的房屋或者場所,具體為《固定資產(chǎn)分類與代碼》(GB/T14885-1994)中代碼前兩位為"02"的房屋;所稱構(gòu)筑物,是指人們不在其內(nèi)生產(chǎn)、生活的人工建造物,具體為《固定資產(chǎn)分類與代碼》(GB/T14885-1994)中代碼前兩位為"03"的構(gòu)筑物;所稱其他土地附著物,是指礦產(chǎn)資源及土地上生長的植物.

《固定資產(chǎn)分類與代碼》(GB/T14885-1994)電子版可在財政部或國家稅務(wù)總局網(wǎng)站查詢.

以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施,無論在會計處理上是否單獨記賬與核算,均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分,其進(jìn)項稅額不得在銷項稅額中抵扣.附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指:給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施.

在2010年,《固定資產(chǎn)分類與代碼》(GB/T14885-1994)被廢止,新的《固定資產(chǎn)分類與代碼》與舊版有一部分重疊,也有一部分不同,而財稅政策沒有針對新國標(biāo)發(fā)表新的政策,所以造成對于某些項目的稅企爭議.其次,由于附屬設(shè)備和配套設(shè)施的列舉中沒有"等",對于沒有列舉到的項目,基層稅務(wù)機關(guān)不能擴大解釋.當(dāng)企業(yè)與稅務(wù)機關(guān)有爭議的時候,應(yīng)忠實稅法的本意,在2009年的增值稅改革中,擴大了抵扣范圍,將原本不允許抵扣的動產(chǎn)類設(shè)備允許抵扣,不動產(chǎn)之所以不允許抵扣,是由于房地產(chǎn)和建筑類公司目前沒有參與營改增,所以增值稅的抵扣鏈條在這一邊斷掉了,所以下游企業(yè)的不動產(chǎn)在建工程是不能抵扣的.某些有爭議的事項,與房地產(chǎn)或建筑公司并沒有直接的必然關(guān)系,如化工企業(yè)地下的管網(wǎng),稅務(wù)局認(rèn)為如果移動,會改變其形狀或性質(zhì),故屬于不動產(chǎn).而實際上,工業(yè)管網(wǎng)是甲供的,是企業(yè)直接采購的,建筑公司只是進(jìn)行安裝,相關(guān)的安裝費是不抵扣的;而化工企業(yè)從工業(yè)企業(yè)之間買賣管網(wǎng)的增值稅進(jìn)銷項鏈條是完整的,是理所當(dāng)然可以抵扣的;其次,工業(yè)管網(wǎng)不屬于房屋建筑物的附屬設(shè)備和配套設(shè)施,只有入戶的如自來水管、煤氣管等是不能抵扣的;而有些地方的稅務(wù)局認(rèn)為,埋在地下的管網(wǎng)屬于土地附著物,而在113號文中,明確指出土地附著物僅指礦產(chǎn)資源及土地上生長的植物,是屬于擅自擴大范圍,因此企業(yè)也可以從這個方面維護(hù)自己的利益.

既要注意與不動產(chǎn)相關(guān)的外購貨物,也要注意采購應(yīng)稅服務(wù)的進(jìn)項抵扣問題.

例如企業(yè)購買的一棟房子,所買的鋼材、水泥、空調(diào)等的進(jìn)項稅是不能抵扣的,而買這些東西時候的運輸公司開的增值稅專用發(fā)票和倉儲這些東西的專用發(fā)票,同樣是不得抵扣的.在實際操作中,由于企業(yè)一般都是固定和一家物流公司合作,產(chǎn)品、原料和建筑的材料都是由同一家公司運,而年度結(jié)賬時都是結(jié)在一張發(fā)票上的,企業(yè)可能沒有將結(jié)算清單中運輸水泥鋼材的相應(yīng)運輸費做進(jìn)項轉(zhuǎn)出,或者由于清單不夠明確,企業(yè)將所有運輸費用一并抵扣了,由此引發(fā)了稅務(wù)風(fēng)險.

具有共同用途的固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額抵扣問題

《細(xì)則》第二十一條:條例第十條第(一)項所稱購進(jìn)貨物,不包括既用于增值稅應(yīng)稅項目(不含免征增值稅項目)也用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅(以下簡稱免稅)項目、集體福利或者個人消費的固定資產(chǎn).

前款所稱固定資產(chǎn),是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等.

在增值稅的法規(guī)中,將固定資產(chǎn)分為不動產(chǎn)和非不動產(chǎn),增值稅法規(guī)中的固定資產(chǎn)和會計中的概念是不一樣的.

條款中的固定資產(chǎn)屬于動產(chǎn)的概念,作為動產(chǎn)之類的固定資產(chǎn)從2009年1月1日起允許抵扣,從2013年8月1日起,交過消費稅的小汽車之類的進(jìn)項稅也可以抵扣了.但是如果這些動產(chǎn)是專門用于營業(yè)稅項目、免稅項目、簡易征收項目或者用于固定資產(chǎn)在建工程的,用于集體福利的,或者個人消費的,依然是不可以抵扣的.例如食堂的微波爐或灶具,可以取得增值稅專用但是不得抵扣.根據(jù)《細(xì)則》第二十一條:條例第十條第(一),如果企業(yè)外購的固定資產(chǎn)同時用于所列舉的項目,與多個項目同時相關(guān),那么所取得的進(jìn)項稅是可以抵扣的.

例如辦公室采購或租賃的電腦、打印機等設(shè)備,是同時支持免稅和應(yīng)稅的生產(chǎn)經(jīng)營活動,那么它的進(jìn)項稅是可以抵扣的.和食堂采購設(shè)備專門用于福利項目不同,稅法在這個方面也有所放開.同樣在新的營改增政策財稅[2013]106號中,也有所體現(xiàn).

第二十四 下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣:

(一)用于簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù).其中涉及的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃,僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃.

106號文比增值稅條例細(xì)則擴大了范圍,把專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃列入范圍,使具有復(fù)合功能的東西能夠抵扣,實際上就是資本化的東西,資本化的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn),是可以抵扣的;如果是存貨一類的東西、水電費一類的東西,那么需要按照一定的規(guī)則做進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出.允許抵扣的一定是資本化的固定資產(chǎn),無形資產(chǎn)一類的東西具有復(fù)合用途的允許抵扣.

案例解析

某公司外購煤炭進(jìn)行煤化工生產(chǎn),同時產(chǎn)出尿素和氮氨.試分析該企業(yè)的進(jìn)項稅額抵扣問題.

煤炭煤化工生產(chǎn)時,首先產(chǎn)出的是氮氨,對氮氨進(jìn)一步提純可產(chǎn)出尿素.氮氨是增值稅應(yīng)稅項目,而尿素是免稅的.

不同生產(chǎn)車間設(shè)備的進(jìn)項稅額,*9道工序的生產(chǎn)設(shè)備,由于同時和應(yīng)稅項目和免稅項目有關(guān),所以是可以進(jìn)項稅抵扣的.后續(xù)尿素提純階段的專用提純設(shè)備,由于尿素是免稅的,這些設(shè)備的進(jìn)項稅必須轉(zhuǎn)出.

與設(shè)備設(shè)計費、運費、審計費等相關(guān)的進(jìn)項稅額,如果與設(shè)備相關(guān)的費用都被資本化到固定資產(chǎn)原值中或者先計入在建工程,費用應(yīng)同設(shè)備相對應(yīng),可抵扣的設(shè)備的費用可抵扣,不可抵扣的設(shè)備的費用應(yīng)進(jìn)項轉(zhuǎn)出.

如果企業(yè)在入賬時,例如將所有的審計費用都計入管理費用,所有的運費都計入營業(yè)費用,由于這些費用都被費用化,稅務(wù)局可以要求企業(yè)將這些項目按照增值稅應(yīng)稅收入、免稅收入、營業(yè)稅收入的占比做進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出.

對于設(shè)備修理費用的進(jìn)項稅額,如果設(shè)備本身是不能抵扣的,已進(jìn)行進(jìn)項轉(zhuǎn)出,那么其相應(yīng)的修理費用也是不得抵扣的.

用于交際應(yīng)酬和個人消費

《細(xì)則》第二十二條:條例第十條第(一)項所稱個人消費包括納稅人的交際應(yīng)酬消費.

案例解析

C公司某高管自費40萬購入一輛小汽車公私兼用,購買時開具公司抬頭的增值稅專用發(fā)票,購車所得的增值稅專用發(fā)票是否可以抵扣?這樣的做法會存在哪些潛在的風(fēng)險?同時,公司出資購入的汽車,同時用于員工上下班接送和商務(wù)外出,汽車使用的汽油費發(fā)票可以抵扣嗎?

高管自費買汽車開公司抬頭,公司在做賬時一定是"借-固定資產(chǎn)","貸-其他應(yīng)付款"或"貸-應(yīng)付賬款XXX",有些公司在入賬后有一套流程,寫"XXX自費購車,交由公司使用",這就表明這車的產(chǎn)權(quán)是個人的,且在個人使用,完全可以認(rèn)為是個人資產(chǎn),公司不可以抵扣.如果是個人購車后租給公司使用,并在國稅局代開租賃發(fā)票,這種情況下是可以抵扣的.個人需與公司簽私車公用協(xié)定,并在合同中約定租金支付方法和資產(chǎn)的管理方法.同時,租金必須合理.

由于各地的稅務(wù)機關(guān)對于接送員工上下班的車輛的定性不同,相關(guān)費用的處理也不同.如果當(dāng)?shù)囟悇?wù)局認(rèn)為接送員工上下班的車輛是屬于福利項目,相關(guān)的折舊和攤銷費用計入職工福利費,那么這部分的汽油進(jìn)項稅就不得抵扣,修理費也不得抵扣.如果當(dāng)?shù)囟悇?wù)局認(rèn)為接送員工上下班屬于公務(wù)交通,那么車輛的折舊和租金等都不計入福利費,那么汽油費的進(jìn)項稅可以抵扣.

對于用于商務(wù)外出的汽車使用的汽油費和修理費,只要取得公司抬頭的增值稅專用發(fā)票,且真實發(fā)生,那么都是可以抵扣的.

案例解析

D公司購進(jìn)200盒進(jìn)口食品,原本打算在新年作為員工福利分發(fā)給員工,因此在購買時開具了增值稅普通發(fā)票;而后在年底客戶拜訪中,銷售部將其中40盒作為禮品贈送給客戶,那么作為禮品的40盒食品應(yīng)當(dāng)如何處理?

根據(jù)《細(xì)則》,如果購買的東西用于公司的外部,如交際應(yīng)酬、對外投資、以物易物、抵債、贈與他人等,需要視同銷售;如果購買的東西用于公司內(nèi)部,如不動產(chǎn)在建工程、公司內(nèi)部個人的福利消費等,是不需要視同銷售的,但是進(jìn)項稅不允許抵扣.? 作為禮品贈送給客戶的40盒食品應(yīng)以市場銷售價格進(jìn)行視同銷售,提出銷項稅,并將報關(guān)時海關(guān)已經(jīng)征收的增值稅額做進(jìn)項轉(zhuǎn)出.此外,地稅局還要征收20%的個人所得稅.交際應(yīng)酬的禮品的稅負(fù)是比較重的.

用于職工福利

注意如下事項:

勞保用品與福利用品的區(qū)分;

食堂、宿舍等場所的水電費進(jìn)項稅額抵扣;班車費用.

僅限于與生產(chǎn)經(jīng)營活動直接相關(guān)的勞保用品,如工作服、手套、防護(hù)用品等,進(jìn)項稅可以抵扣;與福利相關(guān)或福利性質(zhì)的勞保用品,如公司食堂廚師的工作服,與生產(chǎn)經(jīng)營沒有直接關(guān)系,進(jìn)項稅不得抵扣.

而在實際操作中,很多企業(yè)沒有事前進(jìn)行區(qū)分,例如有些企業(yè)廠區(qū)食堂的水電表與總表沒有進(jìn)行區(qū)分,在取得水電費的增值稅專用發(fā)票時全部抵扣.根據(jù)稅法,在應(yīng)稅與非應(yīng)稅、能夠抵扣的和不能抵扣的項目無法分清時,就剝奪進(jìn)項稅抵扣的權(quán)利.因此給企業(yè)造成慘重的損失.

進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出主要注意哪些方面的問題上文會計學(xué)堂小編已經(jīng)詳細(xì)講解了,大家通過實際案例的分析應(yīng)該更加容易明白了,對于已抵扣進(jìn)項稅額的購進(jìn)貨物等,發(fā)生不得抵扣情形的,應(yīng)當(dāng)將該進(jìn)項稅額從當(dāng)期進(jìn)項稅額中扣減;無法確定該進(jìn)項稅額的,按照當(dāng)期實際成本計算應(yīng)扣減的進(jìn)項稅額.、