未確認融資費用攤余成本及折算率

未確認融資費用應(yīng)當在租賃期內(nèi)各個期間進行分攤.承租人應(yīng)當采用實際利率法計算確認當期的融資費用.

未確認融資費用的分攤率的確定具體分為下列幾種情況:

(1)以出租人的租賃內(nèi)含利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn),且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價值的,應(yīng)當將租賃內(nèi)含利率作為未確認融資費用的分攤率.

(2)以合同規(guī)定利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn),且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價值的,應(yīng)當將合同規(guī)定利率作為未確認融資費用的分攤率.

(3)以銀行同期貸款利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn),且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價值的,應(yīng)當將銀行同期貸款利率作為未確認融資費用的分攤率.

(4)以租賃資產(chǎn)公允價值為入賬價值的,應(yīng)當重新計算分攤率.該分攤率是使最低租賃付款額的現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)公允價值的折現(xiàn)率.

2018年6月30日確認的融資費用=(1 320 150-320 150)×7.7%= 77 000(元);

2018年12月31日確認的融資費用=[(1 320 150-220 000)- (320 150-77 000)]×7.7%=65 989(元).

未確認融資費用科目是長期應(yīng)付款科目的抵減科目,就好比累計折舊是固定資產(chǎn)的抵減科目一樣,填列資產(chǎn)負債表時需要抵減后填列.

比如:實際利率為10%  10期 每期付90萬,原始分錄為:

借:在建工程                5 530 140

未確認融資費用             3 469 860

貸:長期應(yīng)付款               9 000 000

第一期計算時:

第一期已確認的融資費用=長期應(yīng)付賬款的賬面余額減去抵減賬戶金額,相當于資產(chǎn)負債表列示的賬面價值,這個也相當于借款的本金,是9000000-3469860=5530140元,乘以實際利率10%=(9000000-3469860)*10%=553014元,這部分是已實現(xiàn)的融資費用,相當于就是利息支出,而每期歸還的90萬當中,除去利息支出后,剩下的視作歸還本金,本金只歸還了90-55.3014=34.6986

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