關(guān)聯(lián)方債務(wù)豁免的會(huì)計(jì)處理

在會(huì)計(jì)處理上,對(duì)于因債權(quán)人豁免債務(wù)而導(dǎo)致債務(wù)人少償還的負(fù)債,新準(zhǔn)則相對(duì)于原準(zhǔn)則的一個(gè)變化,就是對(duì)債務(wù)人因債權(quán)人讓步而豁免或少償還的債務(wù)計(jì)入"營(yíng)業(yè)外收入"確認(rèn)為當(dāng)期損益,而不再計(jì)入"資本公積"確認(rèn)為所有者權(quán)益.為遏制上市公司利用關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移利潤(rùn)、粉飾財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)等,根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式的原則,《財(cái)政部關(guān)于做好執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)2008年年報(bào)工作的通知》(財(cái)會(huì)函〔2008〕60號(hào))中規(guī)定了"企業(yè)接受的捐贈(zèng)和債務(wù)豁免,按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定符合確認(rèn)條件的,通常應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期收益.如果接受控股股東或控股股東的子公司直接或間接的捐贈(zèng),從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上判斷屬于控股股東對(duì)企業(yè)的資本性投入,應(yīng)作為權(quán)益性交易,相關(guān)利得計(jì)入所有者權(quán)益(資本公積)".該文件把接受債務(wù)豁免和捐贈(zèng)資產(chǎn)分為了兩個(gè)層次進(jìn)行會(huì)計(jì)處理:來自股東方或者控股股東的子公司(關(guān)聯(lián)方)的利益,計(jì)入所有者權(quán)益中去,不計(jì)入損益;來自其他方的利益,可以計(jì)入到當(dāng)期損益中.該會(huì)計(jì)處理在一定程度上就能遏制特殊的關(guān)聯(lián)交易帶來的利潤(rùn)虛增的問題.應(yīng)注意的是,上市公司與控股股東等關(guān)聯(lián)方發(fā)生的交易,并非要全部作為權(quán)益性交易處理,判斷的原則主要是看上市公司與控股股東等關(guān)聯(lián)方發(fā)生的交易是否基于正常商業(yè)目的而進(jìn)行的市場(chǎng)化交易.本例,甲公司作為乙公司的控股股東,其豁免乙公司部分債務(wù)的原因,并非因乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難,而是為了支持乙公司進(jìn)行業(yè)務(wù)整合,該業(yè)務(wù)從形式上看雖然屬于債務(wù)重組,但從交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上判斷,甲公司豁免乙公司部分債務(wù)應(yīng)該屬于資本投入性質(zhì),所以應(yīng)當(dāng)將該交易作為權(quán)益性交易,即甲公司豁免的債務(wù)應(yīng)當(dāng)作為追加對(duì)乙公司的股權(quán)投資處理,計(jì)入"長(zhǎng)期投資",而乙公司由此形成的利得應(yīng)當(dāng)計(jì)入所有者權(quán)益中的"資本公積".

債務(wù)豁免的稅務(wù)處理

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第四十一條規(guī)定,企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來,不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整.所以,獨(dú)立交易原則成為是否進(jìn)行特別納稅調(diào)整的重要判斷標(biāo)準(zhǔn).《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法(試行)〉的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2009〕2號(hào))規(guī)定,實(shí)際稅負(fù)相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間的交易,只要該交易沒有直接或間接導(dǎo)致國(guó)家總體稅收的減少,原則上不作轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整.這里的"實(shí)際稅負(fù)相同"主要指關(guān)聯(lián)方之間適用稅率相同,而且沒有一方享受減免稅、發(fā)生虧損彌補(bǔ)等情形,其應(yīng)納稅所得額承擔(dān)了相同的稅收負(fù)擔(dān).乙公司以其對(duì)控股公司A公司100萬(wàn)元的債務(wù)予以豁免,在會(huì)計(jì)處理上,甲公司對(duì)豁免債務(wù)計(jì)入"長(zhǎng)期股權(quán)投資",乙公司計(jì)入"資本公積".從債權(quán)人的角度看,由于取得的對(duì)債務(wù)人的股權(quán),即會(huì)計(jì)上的長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)仍然以原債權(quán)的賬面價(jià)值計(jì),"一進(jìn)"(取得股權(quán))"一出"(債權(quán)實(shí)現(xiàn)),也是正好金額抵消,債權(quán)人不產(chǎn)生債務(wù)重組損失,不確認(rèn)"營(yíng)業(yè)外支出".即關(guān)聯(lián)方債務(wù)豁免,會(huì)計(jì)上定性為權(quán)益性交易,確認(rèn)的是長(zhǎng)期股權(quán)投資,而不是捐贈(zèng)支出.既然交易的屬性上已經(jīng)確認(rèn)了屬于股東投資的資本,那么稅收處理上也不能夠按照字面的"一般捐贈(zèng)"來處理,而是應(yīng)該按照一個(gè)"債轉(zhuǎn)股"投資行為來處理,未來在企業(yè)所得稅稅前扣除時(shí)應(yīng)該以投資資產(chǎn)的形式扣除,而不應(yīng)該按照捐贈(zèng)的"營(yíng)業(yè)外支出"來處理.

關(guān)于關(guān)聯(lián)方債務(wù)豁免的會(huì)計(jì)處理的問題,可以通過營(yíng)業(yè)外收入的會(huì)計(jì)科目來進(jìn)行做賬.除此之外,文章還講解了相應(yīng)的稅務(wù)處理.相信看了文章的內(nèi)容,你一定會(huì)有所收貨.以上就是會(huì)計(jì)學(xué)堂為您整理的全部?jī)?nèi)容了.