有形動(dòng)產(chǎn)租賃進(jìn)項(xiàng)稅抵扣怎么記賬

有形動(dòng)產(chǎn)租入

借:制造費(fèi)用/管理費(fèi)用

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸:銀行存款/應(yīng)付賬款

提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)的增值稅稅率為17%.

《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》:《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》:第十二條增值稅稅率:

(一)提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù),稅率為17%.

(二)提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)、郵政業(yè)服務(wù),稅率為11%.

(三)提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)(有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)除外),稅率為6%.

(四)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù),稅率為零.小規(guī)模納稅人提供形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)增值稅適用3%的征收率.

"營(yíng)改增"后有形動(dòng)產(chǎn)租賃財(cái)稅策略

隨著《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在全國(guó)開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》(財(cái)稅〔2013〕37號(hào))的發(fā)布,新一輪"營(yíng)改增"試點(diǎn)將在8月1日由部分省市擴(kuò)大至全國(guó)范圍.

按照財(cái)稅〔2013〕37號(hào)文件的規(guī)定,"營(yíng)改增"后,提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃(包括有形動(dòng)產(chǎn)的融資租賃和經(jīng)營(yíng)性租賃)服務(wù)的增值稅稅率為17%,在幾檔稅率中是最高的.有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃,指在約定時(shí)間內(nèi)將物品、設(shè)備等有形動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓他人使用且租賃物所有權(quán)不變更的業(yè)務(wù)活動(dòng),其增值稅應(yīng)稅銷售額為出租有形動(dòng)產(chǎn)取得的租金收入(含價(jià)外費(fèi)用)全額.

現(xiàn)行稅法規(guī)定,采用一般計(jì)稅方法計(jì)稅時(shí),是以收取的銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額的余額作為應(yīng)納稅額;小規(guī)模納稅人或一般納稅人采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅時(shí),則是以銷售額乘以征收率3%的積為應(yīng)納稅額.在理論上,提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)的納稅人取得的租金收入,當(dāng)增值率分別達(dá)到18%以及30%時(shí),其增值稅稅負(fù)將超過(guò)按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算的稅額或原按5%計(jì)算的營(yíng)業(yè)稅稅額.因此,仔細(xì)研究和合理運(yùn)用財(cái)稅〔2013〕37號(hào)文件的相關(guān)規(guī)定,有利于納稅人對(duì)今后的稅負(fù)提前予以評(píng)估.

年銷售額決定納稅人的分類

應(yīng)稅服務(wù)的年銷售額超過(guò)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為一般納稅人,未超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的為小規(guī)模納稅人.

(一)"營(yíng)改增"試點(diǎn)實(shí)施前."營(yíng)改增"試點(diǎn)實(shí)施前,應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過(guò)500萬(wàn)元的試點(diǎn)納稅人,應(yīng)申請(qǐng)辦理一般納稅人資格認(rèn)定手續(xù)(試點(diǎn)實(shí)施前已取得一般納稅人資格并兼有應(yīng)稅服務(wù)的試點(diǎn)納稅人無(wú)需重復(fù)辦理).試點(diǎn)納稅人試點(diǎn)實(shí)施前的應(yīng)稅服務(wù)年銷售額=連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月應(yīng)稅服務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)÷(1+3%).

(二)"營(yíng)改增"以后.納稅人年提供應(yīng)稅服務(wù)的銷售額超過(guò)500萬(wàn)元的,應(yīng)當(dāng)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定.年應(yīng)稅銷售額,指納稅人在連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額,包括免稅銷售額.

"營(yíng)改增"試點(diǎn)前12個(gè)月的營(yíng)業(yè)額將決定該企業(yè)在2013年8月試點(diǎn)開(kāi)始時(shí)是否必須辦理一般納稅人資格認(rèn)定手續(xù).同理,試點(diǎn)實(shí)施后,每月的租賃收入也將決定是否達(dá)到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn).

根據(jù)《增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法》及相關(guān)規(guī)定,所稱經(jīng)營(yíng)期,指在納稅人存續(xù)期內(nèi)的連續(xù)經(jīng)營(yíng)期間,含未取得銷售收入的月份.也就是從2012年6月開(kāi)始,只要連續(xù)12個(gè)月的應(yīng)稅服務(wù)銷售額達(dá)到500萬(wàn)元以上,就得申請(qǐng)辦理一般納稅人資格.當(dāng)然,如果愿意選擇成為一般納稅人,試點(diǎn)實(shí)施前,應(yīng)稅服務(wù)年銷售額未超過(guò)500萬(wàn)元的試點(diǎn)納稅人,也可以申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定.

因此,從事有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃的納稅人,今年6月和7月的營(yíng)業(yè)額,對(duì)試點(diǎn)實(shí)施時(shí)是否必須辦理一般納稅人有著至關(guān)重要的影響.

租賃合同簽訂時(shí)間對(duì)稅負(fù)有影響

按照財(cái)稅〔2013〕37號(hào)文件的規(guī)定,試點(diǎn)納稅人在本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的租賃合同,在合同到期日之前繼續(xù)按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅.

據(jù)此,8月1日"營(yíng)改增"在全國(guó)試點(diǎn)后,從事有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃的納稅人所取得的銷售額,并非一律繳納增值稅,而應(yīng)按取得的銷售額所對(duì)應(yīng)的租賃合同簽訂的時(shí)間予以區(qū)分.即在8月1日之前簽訂的租賃合同,屬于試點(diǎn)前發(fā)生的業(yè)務(wù),仍按5%繳納營(yíng)業(yè)稅,直至該份租賃合同執(zhí)行完畢.只有依據(jù)8月1日以后簽訂的租賃合同取得銷售額,才繳納增值稅.

由此可見(jiàn),簽訂租賃合同的時(shí)間(8月1日前或后)將在相當(dāng)一段時(shí)間(合同履約期)內(nèi),影響納稅人的稅負(fù)水平.

租賃標(biāo)的物購(gòu)置時(shí)間影響稅負(fù)

增值稅一般納稅人的應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額;進(jìn)項(xiàng)稅額為納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù),支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額.從事有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃的納稅人在8月1日之前購(gòu)置的物品、設(shè)備等有形動(dòng)產(chǎn),因當(dāng)時(shí)無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票,也就沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣,但要按提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃取得的銷售額乘以17%的稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額,導(dǎo)致稅負(fù)畸高.為此,財(cái)稅〔2013〕37號(hào)文件作了特殊規(guī)定,即一般納稅人以8月1日前購(gòu)進(jìn)或者自制的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù),試點(diǎn)期間可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法,即按3%的征收率計(jì)稅.但一經(jīng)選擇,36個(gè)月內(nèi)不得變更.

一般納稅人在8月1日之前購(gòu)置或自制物品、設(shè)備等有形動(dòng)產(chǎn),用于出租而取得的租金收入,在"營(yíng)改增"試點(diǎn)期間,一直可以按征收率3%計(jì)算繳納增值稅,相對(duì)于按5%繳納營(yíng)業(yè)稅,要減輕2%的稅負(fù).

如果一般納稅人出租的物品、設(shè)備等有形動(dòng)產(chǎn)是在8月1日之后購(gòu)置或自制的,其進(jìn)項(xiàng)稅額則可以抵扣銷項(xiàng)稅額,但取得的租金收入,必須按17%的稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額.

在不考慮其他進(jìn)項(xiàng)稅額的情況下,有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)的增值率為18%時(shí),一般計(jì)稅方法與簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的稅負(fù)持平.

由于增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算比營(yíng)業(yè)稅復(fù)雜,影響稅負(fù)的因素不僅有以上所述的幾種,作為從事有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃的納稅人,可根據(jù)已發(fā)布的"營(yíng)改增"政策,結(jié)合企業(yè)自身的具體情況,選擇對(duì)企業(yè)最有利的方法進(jìn)行稅務(wù)安排.

上述文章針對(duì)有形動(dòng)產(chǎn)租賃進(jìn)項(xiàng)稅抵扣怎么記賬的問(wèn)題進(jìn)行了詳細(xì)的闡述.除此之外,文章還列舉了"營(yíng)改增"后有形動(dòng)產(chǎn)租賃財(cái)稅策略的相關(guān)內(nèi)容.本文的解答就到此結(jié)束了.如果還有其它的疑問(wèn),可以咨詢會(huì)計(jì)學(xué)堂在線答疑老師.