發(fā)票四流一致指的是什么

增值稅四流合一指的是發(fā)票流、資金流、合同流、貨物流統(tǒng)一相對(duì)應(yīng).

營(yíng)改增后,建筑企業(yè)財(cái)務(wù)及納稅核算管理需要滿足合同流、貨物(服務(wù))流、資金流和發(fā)票流等"四流合一",否則可能涉嫌虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票,不但不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅,還可能受到處罰.而掛靠經(jīng)營(yíng)模式由于資質(zhì)共享,導(dǎo)致合同流、發(fā)票流、資金流和貨物(服務(wù))流不一致,增值稅抵扣環(huán)節(jié)沒(méi)有形成閉環(huán),進(jìn)項(xiàng)無(wú)法抵扣.

增值稅"三流合一",具體包括"貨物、勞務(wù)及應(yīng)稅服務(wù)流"、"資金流"、"發(fā)票流".

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人對(duì)外開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第39號(hào))規(guī)定,從開(kāi)具發(fā)票增值稅方的角度規(guī)定對(duì)外開(kāi)具發(fā)票原則"三流合一",具體包括"貨物、勞務(wù)及應(yīng)稅服務(wù)流"、"資金流"、"發(fā)票流"必須都是同一受票方.

即收款方、開(kāi)票方和貨物銷(xiāo)售方或勞務(wù)提供方必須是同一個(gè)法律主體,而且付款方、貨物采購(gòu)方或勞務(wù)接收方必須是同一個(gè)法律主體,如果三流不一致,將不能對(duì)稅款進(jìn)行抵扣.

增值稅"四流一致"在稅收管理中的理解與適用

隨著現(xiàn)有增值稅體系的不斷深化,將"三流一致"等同于對(duì)交易真實(shí)性的管理其實(shí)已經(jīng)漸漸不能適應(yīng)現(xiàn)實(shí)需要了.尤其在"營(yíng)改增"改革的大背景下,針對(duì)建筑業(yè)掛靠經(jīng)營(yíng)抵扣實(shí)務(wù)的問(wèn)題,就有稅務(wù)專(zhuān)家指出:建筑企業(yè)財(cái)務(wù)及納稅核算管理需要滿足合同流、貨物(服務(wù))流、資金流和發(fā)票流等"四流合一",否則,可能涉嫌虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票,不但不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅,還可能受到處罰.自此"四流一致"的概念開(kāi)始在稅收管理中凸顯并在實(shí)務(wù)中予以運(yùn)用.

筆者認(rèn)為,"四流一致"的概念如僅限于上述所提出的"合同流、貨物(服務(wù))流、資金流和發(fā)票流一致",其內(nèi)涵尚難以概括全部,不足以應(yīng)對(duì)現(xiàn)在的復(fù)雜現(xiàn)狀,我們應(yīng)當(dāng)運(yùn)用法理和稅理做進(jìn)一步的分析和概括.

針對(duì)"合同流"的概念應(yīng)當(dāng)再做探析,合同在法律實(shí)務(wù)中是認(rèn)定當(dāng)事人之間法律關(guān)系的一項(xiàng)重要依據(jù),但這并不代表有了合同就能證明全部的法律事實(shí).而且在實(shí)務(wù)中,我們會(huì)經(jīng)常發(fā)現(xiàn)納稅人在進(jìn)行貨物交易行為時(shí)有可能不簽訂合同,而是通過(guò)口頭承諾或者直接送貨等方式來(lái)行使權(quán)利或履行義務(wù).在這種情況下,再要求基于合同流的"四流一致"就顯得尷尬了.

因此,筆者建議,"四流一致"的概念應(yīng)該進(jìn)一步深化,延伸擴(kuò)展,深入到經(jīng)濟(jì)生活本質(zhì),將其變更為"信息流、貨物(服務(wù))流、資金流和發(fā)票流一致"更為合理.而其中"信息流"的本質(zhì)應(yīng)當(dāng)是結(jié)合納稅人提供的和稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握的相關(guān)信息真實(shí)把握納稅人經(jīng)濟(jì)行為的實(shí)質(zhì),核實(shí)其真實(shí)的法律關(guān)系,再運(yùn)用實(shí)質(zhì)課稅原則確定納稅人的納稅義務(wù).

針對(duì)"信息流"的理解和適用,本文提出以下觀點(diǎn):

信息流的核心是對(duì)經(jīng)濟(jì)行為法律關(guān)系的認(rèn)定

法律關(guān)系是指法律規(guī)范在調(diào)整人們行為的過(guò)程中所形成的具有法律上權(quán)利義務(wù)形式的社會(huì)關(guān)系.法律關(guān)系的認(rèn)定直接關(guān)系到納稅人納稅義務(wù)的認(rèn)定.在實(shí)務(wù)中,三方交易或者多方交易的情形屢見(jiàn)不鮮,形式要件也常常不規(guī)范,因此需要根據(jù)合同、送貨單、付款憑證等等多種信息判斷法律關(guān)系的實(shí)質(zhì).

舉個(gè)例子:

A公司與B公司簽訂了購(gòu)銷(xiāo)合同,約定B公司長(zhǎng)期購(gòu)買(mǎi)A公司的工業(yè)廢料,B公司預(yù)付貨款100萬(wàn)元,A公司根據(jù)B公司的要求發(fā)貨,貨物價(jià)值不超過(guò)預(yù)付款.之后B公司與C公司單獨(dú)簽訂了一份協(xié)議,約定預(yù)付款100萬(wàn)元由C公司墊付,經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)雙方五五分成.之后三方的實(shí)際業(yè)務(wù)操作流程是:B公司與C公司購(gòu)買(mǎi)A公司的工業(yè)廢料之后,由B公司分批提貨并發(fā)往C公司,再以C公司的名義銷(xiāo)售給各地的客戶(hù),C公司收取貨款.同時(shí)B公司與這些客戶(hù)補(bǔ)簽銷(xiāo)售合同,由B公司向這些客戶(hù)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票.

在這個(gè)交易過(guò)程中,從發(fā)票流和貨物流的角度,稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法準(zhǔn)確核實(shí)B公司與C公司之間實(shí)質(zhì)法律關(guān)系,需要從最后銷(xiāo)售的環(huán)節(jié)來(lái)判定.其判定的主要依據(jù)應(yīng)當(dāng)是C公司將購(gòu)買(mǎi)的工業(yè)廢料銷(xiāo)售給各地的客戶(hù),是以誰(shuí)的名義銷(xiāo)售,合同由誰(shuí)簽訂,發(fā)票由誰(shuí)開(kāi)具.如有證據(jù)證明是以B公司的名義銷(xiāo)售并開(kāi)具發(fā)票,以合作銷(xiāo)售收回的貨款滾動(dòng)支付A公司的應(yīng)付貨款,那么,就應(yīng)當(dāng)認(rèn)為C公司為B公司提供代理服務(wù),其報(bào)酬為B公司經(jīng)營(yíng)該項(xiàng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)的50%.從流轉(zhuǎn)稅的角度分析,B公司繳納銷(xiāo)售貨物17%的增值稅,C公司繳納提供經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)6%的增值稅.因此,B公司開(kāi)具發(fā)票給最終客戶(hù)也是合法的,不構(gòu)成虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票.

反之,如果稅務(wù)機(jī)關(guān)有足夠的證據(jù)證明最后銷(xiāo)售環(huán)節(jié)是以C公司的名義銷(xiāo)售的,并由C公司收受貨款,則可以認(rèn)定為C公司銷(xiāo)售了貨物,而B(niǎo)公司是為C公司提供代理服務(wù).從流轉(zhuǎn)稅角度來(lái)講,B公司繳納代理服務(wù)6%的增值稅,而C公司繳納銷(xiāo)售貨物17%的增值稅.因此,B公司開(kāi)具發(fā)票給最終客戶(hù)是不合法的,屬于虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票.

從以上案例可以看出,在復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)實(shí)務(wù)中,如僅從合同的角度來(lái)分析案件,往往會(huì)陷入迷局無(wú)法從實(shí)質(zhì)上把握經(jīng)濟(jì)行為的實(shí)質(zhì).因此,需要進(jìn)一步開(kāi)拓信息流,從法律關(guān)系的層面進(jìn)行把握,從而抓取可靠信息,分析經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì),以此為基礎(chǔ)對(duì)納稅人的納稅義務(wù)和法律責(zé)任作出符合稅理和法理的判斷.

發(fā)票四流一致指的是發(fā)票流、資金流、合同流、貨物流統(tǒng)一相對(duì)應(yīng),會(huì)計(jì)學(xué)堂小編建議財(cái)務(wù)人員將四流一致概念進(jìn)一步深化,延伸擴(kuò)展,深入到經(jīng)濟(jì)生活本質(zhì),將其變更為"信息流、貨物(服務(wù))流、資金流和發(fā)票流一致"更為合理.