保理費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理

保理業(yè)務(wù)是什么?

保理業(yè)務(wù)是從出口代理交易方式演變而來的,起源于14世紀(jì)英國(guó)毛紡工業(yè).當(dāng)時(shí)英國(guó)毛紡織品是在寄售基礎(chǔ)上委托專業(yè)代理商代銷的.這些代理商向國(guó)外買主出售商品,同時(shí)向出口商擔(dān)保買主的商業(yè)信用.當(dāng)時(shí)由于交通不便,外貿(mào)業(yè)務(wù)往來活動(dòng)比較緩慢.如果在國(guó)外沒有可靠的代理人進(jìn)行協(xié)助,任何出口企業(yè)很難取得成功.到18世紀(jì),美國(guó)的一些代理商逐步以其高度效率和雄厚資金掌握了為擴(kuò)大其國(guó)內(nèi)市場(chǎng)所需要的代貸管理工作.他們的地位也逐步由以前被委托的代理人身分演變?yōu)楠?dú)立的經(jīng)濟(jì)實(shí)體--保理商.保理商根據(jù)保理合同專門為有關(guān)商業(yè)企業(yè)提供信貸和信用管理服務(wù).經(jīng)過不斷地發(fā)展,現(xiàn)代保理商已能提供一攬子服務(wù),包括向賣方提供買方資信調(diào)查,100%貨款商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)擔(dān)保,應(yīng)收賬款管理和資金融通等.據(jù)介紹,1990年國(guó)際保理業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)額已達(dá)到137億美元.不僅發(fā)達(dá)國(guó)家中有保理公司開展國(guó)際業(yè)務(wù),一些發(fā)展中國(guó)家,如墨西哥、東盟、匈牙利等也都有保理公司為其本國(guó)進(jìn)出口貿(mào)易提供服務(wù).

保理費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理

保理費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理

企業(yè)將其持有的應(yīng)收賬款出售給銀行或其他金融機(jī)構(gòu),出售以后由銀行等金融機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)向企業(yè)的債務(wù)人收款,這類業(yè)務(wù)稱為應(yīng)收賬款的保理業(yè)務(wù).此類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理,應(yīng)當(dāng)視其保理業(yè)務(wù)合同是否附追索權(quán)分別對(duì)待.

如果保理業(yè)務(wù)合同中約定,應(yīng)收賬款的出售不附有追索權(quán),即在所售應(yīng)收賬款到期無法收回時(shí),銀行等金融機(jī)構(gòu)不能夠向出售應(yīng)收賬款的企業(yè)進(jìn)行追償,所售應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)完全由銀行等金融機(jī)構(gòu)承擔(dān).在這種情況下,應(yīng)視為應(yīng)收賬款出讓完成,作如下會(huì)計(jì)分錄:按實(shí)際收到的款項(xiàng),借記"銀行存款"科目,按所售應(yīng)收賬款已提的壞賬準(zhǔn)備金額,借記"壞賬準(zhǔn)備"科目,按所出售應(yīng)收賬款的賬面余額,貸記"應(yīng)收賬款",按其差額借記或貸記"財(cái)務(wù)費(fèi)用"科目.

如果保理業(yè)務(wù)合同中約定,應(yīng)收賬款的出售附有追索權(quán),即在所售應(yīng)收賬款到期無法收回時(shí),銀行等金融機(jī)構(gòu)即將原受讓的應(yīng)收賬款退回給企業(yè).由此可見,企業(yè)所售應(yīng)收賬款的主要風(fēng)險(xiǎn)并沒有轉(zhuǎn)移給銀行等金融機(jī)構(gòu),這種保理業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)就是以應(yīng)收賬款作為抵借之條件,向銀行等金融機(jī)構(gòu)獲取的一筆銀行貸款.

在這種情況下,應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄:借記"銀行存款"科目,貸記"短期借款"科目.原記錄的有關(guān)應(yīng)收賬款、壞賬準(zhǔn)備等科目在款項(xiàng)尚未收到時(shí)不做變動(dòng),以全面反映企業(yè)應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)的真實(shí)情況.

保理費(fèi)用的稅務(wù)處理

基于商業(yè)保理企業(yè)的特殊性,從其業(yè)務(wù)范圍和業(yè)務(wù)模式闡述商業(yè)保理行業(yè)的稅收問題.

一、商業(yè)保理公司的業(yè)務(wù)范圍

(一)《商務(wù)部關(guān)于商業(yè)保理試點(diǎn)有關(guān)工作的通知》規(guī)定

設(shè)立商業(yè)保理公司,為企業(yè)提供貿(mào)易融資、銷售分戶賬管理、客戶資信調(diào)查與評(píng)估、應(yīng)收賬款管理與催收、信用風(fēng)險(xiǎn)擔(dān)保等服務(wù).

開展商業(yè)保理,原則上應(yīng)設(shè)立獨(dú)立的公司,不混業(yè)經(jīng)營(yíng),不得從事吸收存款、發(fā)放貸款等金融活動(dòng),禁止專門從事或受托開展催收業(yè)務(wù),禁止從事討債業(yè)務(wù).

(二)《上海市浦東新區(qū)設(shè)立商業(yè)保理企業(yè)試行辦法》規(guī)定

商業(yè)保理業(yè)務(wù)是指供應(yīng)商將其與買方訂立的貨物銷售或服務(wù)合同所產(chǎn)生的應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓給商業(yè)保理企業(yè),由商業(yè)保理企業(yè)為期提供貿(mào)易融資、應(yīng)收賬款管理服務(wù).

商業(yè)保理企業(yè)可以從事如下業(yè)務(wù):出口保理,國(guó)內(nèi)保理,與商業(yè)保理相關(guān)的咨詢服務(wù),信用風(fēng)險(xiǎn)管理平臺(tái)開發(fā),經(jīng)審批部門許可的其他相關(guān)業(yè)務(wù).

商業(yè)保理企業(yè)不得從事下列活動(dòng):吸收存款,發(fā)放貸款或受托發(fā)放貸款,專門從事或受托開展與商業(yè)保理無關(guān)的催收業(yè)務(wù)、討債業(yè)務(wù),受托投資,國(guó)家規(guī)定不得從事的其他活動(dòng).

二、商業(yè)保理公司的業(yè)務(wù)模式

目前,上海浦東新區(qū)商業(yè)保理企業(yè)放款領(lǐng)域涵蓋商業(yè)、物流、建筑、醫(yī)療等行業(yè).涉及應(yīng)收賬款管理,催收、賒銷信用風(fēng)險(xiǎn)管理,信用保險(xiǎn)及壞賬擔(dān)保等業(yè)務(wù)模式.商業(yè)模式呈現(xiàn)多樣化發(fā)展態(tài)勢(shì),形成了廠商保理(在原有的設(shè)備融資租賃的基礎(chǔ)上,延伸產(chǎn)業(yè)鏈,提供保理服務(wù))、供零保理(為供應(yīng)商、零售商和小微企業(yè)在商品供銷過程中提供保理服務(wù))、電商保理(通過電子商務(wù)平臺(tái)提供商業(yè)保理服務(wù),為客戶加速資金周轉(zhuǎn))等不同的商業(yè)模式.

保理行業(yè)的業(yè)務(wù)流程可以概括為盡職調(diào)查、額度授信審批、放款、收款四個(gè)主要步驟.

三、商業(yè)保理公司收入來源及涉稅概述

商業(yè)保理企業(yè)的主要盈利方式是"利差"的安排,也就是其稅前利潤(rùn)主要來自向融資方收取的融資利息扣除自身融資成本后的差額部分,這與提供服務(wù)獲取服務(wù)報(bào)酬的一般服務(wù)類企業(yè)的盈利模式相差較大.另外,保理公司還有保理手續(xù)費(fèi)的收入,性質(zhì)類似于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的咨詢服務(wù).

根據(jù)現(xiàn)有稅法的規(guī)定,經(jīng)批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)保理業(yè)務(wù)的,取得的手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)按照"金融業(yè)--金融經(jīng)紀(jì)業(yè)"稅目全額繳納5%的營(yíng)業(yè)稅;保理利息收入按照"金融業(yè)--貸款"利息收入全額繳納營(yíng)業(yè)稅.

另外值得注意的是,部分試點(diǎn)地區(qū)對(duì)商業(yè)保理公司有一定的稅收優(yōu)惠政策,如天津、重慶、深圳都規(guī)定保理利息收入應(yīng)按照"金融業(yè)

--貸款"稅目,以取得的利息收入減除支付給金融機(jī)構(gòu)的貸款利息后的余額為計(jì)稅營(yíng)業(yè)額.

商業(yè)保理公司涉及的稅種,流轉(zhuǎn)稅方面目前主要是營(yíng)業(yè)稅,所得稅方面主要是企業(yè)所得稅.在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中還可能涉及的稅種有印花稅、個(gè)人所得稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅等.

另外,保理行業(yè)的稅收將隨著國(guó)家稅制改革而變動(dòng),所以,可以展望在營(yíng)改增之后,流轉(zhuǎn)稅方面將以增值稅為主.

四、商業(yè)保理的增值稅

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))規(guī)定,經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn),自2016年5月1日起,在全國(guó)范圍內(nèi)全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅(以下稱營(yíng)改增)試點(diǎn),建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部營(yíng)業(yè)稅納稅人,納入試點(diǎn)范圍,由繳納營(yíng)業(yè)稅改為繳納增值稅.

營(yíng)改增對(duì)商業(yè)保理的法律影響,分析如下:

(一)商業(yè)保理公司不屬于增值稅法意義上的"金融企業(yè)"

《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》金融機(jī)構(gòu)是指:

(1)銀行:包括人民銀行、商業(yè)銀行、政策性銀行.

(2)信用合作社.

(3)證券公司.

(4)金融租賃公司、證券基金管理公司、財(cái)務(wù)公司、信托投資公司、證券投資基金.

(5)保險(xiǎn)公司.

(6)其他經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)、證監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)成立且經(jīng)營(yíng)金融保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)等.

商業(yè)保理不屬于《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》中的金融機(jī)構(gòu),不能享有金融同業(yè)往來利息收入免繳增值稅的優(yōu)惠政策.

(二)增值稅"三流一致"對(duì)商業(yè)保理的影響

1、增值稅"三流合一"的含義

所謂的"三流合一"是指資金流(銀行的收付款憑證)、票流(發(fā) 票的開票人和收票人)和物流(勞務(wù)流)相互統(tǒng)一,具體而言是指不僅收款方、開票方和貨物銷售方或勞務(wù)提供方必須是同一個(gè)經(jīng)濟(jì)主體,而且付款方、貨物采購(gòu)方或勞務(wù)接受方必須是同一個(gè)經(jīng)濟(jì)主體.如果在經(jīng)濟(jì)交易過程中,不能保證資金流、票流和物流(勞務(wù)流)相互統(tǒng)一,則會(huì)出現(xiàn)票款不一致,涉嫌虛開發(fā)票,將被稅務(wù)部門稽查判定為虛列支出,虛開發(fā)票,承擔(dān)一定的行政處罰甚至遭到刑事處罰的法律風(fēng)險(xiǎn).

2、增值稅"三流合一"的法律依據(jù)

(1)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問題的通知》(國(guó)稅發(fā)【1995】192號(hào))

第一條第(三) 項(xiàng)規(guī)定:"納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù),支付運(yùn)輸費(fèi)用,所支付款項(xiàng)的對(duì)象,必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致,才能夠申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,否則不予抵扣."

(2)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人對(duì)外開具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問

題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第39號(hào) )

三、納稅人按規(guī)定向受票方納稅人開具的增值稅專用發(fā)票相關(guān)內(nèi)容,與所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)相符,且該增值稅專用發(fā)票是納稅人合法取得、并以自己名義開具的.

受票方納稅人取得的符合上述情形的增值稅專用發(fā)票,可以作為增值稅扣稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額.

3、增值稅"三流合一"對(duì)暗保理的影響

在暗保理中,債權(quán)人(賣方)只是將債權(quán)轉(zhuǎn)讓給保理商,但該債權(quán)轉(zhuǎn)讓并未通知債務(wù)人(買方),債務(wù)人還是向債權(quán)人預(yù)留的賬戶回款,并未出現(xiàn)向債權(quán)人以外的賬戶回款的情況.

故資金流符合"三流合一"的要求,對(duì)暗保理沒有影響.

4、增值稅"三流合一"對(duì)明保理的影響

在明保理中,債權(quán)人會(huì)通知債務(wù)人債權(quán)轉(zhuǎn)讓給保理商的事實(shí),債務(wù)人也會(huì)對(duì)此書面確認(rèn),確?；乜钸M(jìn)入保理商的指定回款賬戶,而該指定賬戶保理商為資金安全考慮,往往會(huì)設(shè)置成保理商名義開戶的銀行賬戶.

此時(shí),在明保理中,資金流已經(jīng)不符合"三流合一"的要求,買方企業(yè)無法開出增值稅發(fā)票,若強(qiáng)行開具增值稅發(fā)票就有違法犯罪的嫌疑.

這就導(dǎo)致明保理中回款賬戶還是債權(quán)人的賬戶,最多是重新設(shè)置,加大了保理商的風(fēng)險(xiǎn).

稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定虛開增值稅專用發(fā)票采用實(shí)物流、現(xiàn)金流、發(fā)票流

必須一致的機(jī)械刻板標(biāo)準(zhǔn).但是,商業(yè)保理實(shí)踐中交易形式多樣,貨、票、款相分離的現(xiàn)象十分常見,難以保證三流的一致.而已有的稅收法規(guī)政策又不得不執(zhí)行,這就使虛開案件大規(guī)模爆發(fā),納稅人面臨巨大的法律風(fēng)險(xiǎn).

(四)商業(yè)保理應(yīng)當(dāng)適用增值稅

1、商業(yè)保理公司屬于增值稅納稅主體

《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》

第一條 在中華人民共和國(guó)境內(nèi)(以下稱境內(nèi))提供交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)(以下稱應(yīng)稅服務(wù))的單位和個(gè)人,為增值稅納稅人.納稅人提供應(yīng)稅服務(wù),應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅,不再繳納營(yíng)業(yè)稅.

2、《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》

第十二條 增值稅稅率:(三)提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)(有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)除外),稅率為6%.

第十三條 增值稅征收率為3%.

第十四條 增值稅的計(jì)稅方法,包括一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法.

納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人,納稅人提供金融服務(wù)的年應(yīng)征增值稅銷售額超過500萬元(含本數(shù)) 的為一般納稅人,未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人.

綜上,營(yíng)改增對(duì)商業(yè)保理的影響巨大,應(yīng)當(dāng)足夠重視.

五、商業(yè)保理的企業(yè)所得稅

企業(yè)所得稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的所得稅.企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè).

現(xiàn)行企業(yè)所得稅的基本規(guī)范:《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》、國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)部門發(fā)布的相關(guān)規(guī)定.

(一)我國(guó)企業(yè)所得稅實(shí)行比例稅率

1. 基本稅率為25%.適用于居民企業(yè)和在中國(guó)境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所且所得與機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)(認(rèn)定為境內(nèi)常設(shè)機(jī)構(gòu)).

2. 低稅率為20%.適用于在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所,或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè).但是對(duì)這類企業(yè)實(shí)際征稅時(shí)使用10%的稅率(稅收優(yōu)惠).

(二)企業(yè)應(yīng)納稅所得額基本公式為

應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除-以前年度虧損

1、收入總額

根據(jù)《商務(wù)部關(guān)于商業(yè)保理試點(diǎn)有關(guān)工作的通知》所規(guī)定的商業(yè)保理公司的業(yè)務(wù)類型,商業(yè)保理公司的收入主要包括因提供貿(mào)易融資而取得的利息收入和提供銷售分賬戶管理、客戶資信調(diào)查與評(píng)估、應(yīng)收賬款管理與催收、信用風(fēng)險(xiǎn)擔(dān)保等服務(wù)的勞務(wù)收入.

利息收入根據(jù)合同的約定,通常為按照合同約定的支付利息的方式分期確認(rèn)收入.在實(shí)踐中,還存在提供資金時(shí)一次性收取"保理額度使用費(fèi)"的情形,類似于銀行、金融小貸公司提供借款時(shí)收取的"財(cái)

務(wù)顧問費(fèi)".

2、各項(xiàng)扣除

《企業(yè)所得稅法》規(guī)定,企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出,包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得時(shí)扣除.

商業(yè)保理公司最主要的費(fèi)用就是其獲得資金的成本--利息支出.

3、稅金

目前商業(yè)保理主要的稅金為增值稅及相應(yīng)的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育費(fèi)附加.

4、損失

在無追索權(quán)保理的情況下,如果商業(yè)保理公司的客戶折價(jià)轉(zhuǎn)讓應(yīng)收賬款,其差異如何進(jìn)行稅前扣除?

如果將保理服務(wù)看成是債權(quán)轉(zhuǎn)讓,而不是融資行為,一種處理方式便是將這部分差異看成是企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中產(chǎn)生的債權(quán)轉(zhuǎn)讓損失.這部分損失是企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中產(chǎn)生的,應(yīng)該可以稅前列支.

考慮到債權(quán)轉(zhuǎn)讓損失并不是在一個(gè)活躍的市場(chǎng)進(jìn)行交易而產(chǎn)生,也不屬于國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)(25號(hào)公告)中列舉的其他清單申報(bào)項(xiàng)目,因此建議采取專項(xiàng)申報(bào)的方式.

由于商業(yè)保理行為在以后的市場(chǎng)交易中將越來越多的被采用,因此不建議按照25號(hào)公告第四十五條的規(guī)定,要求出具中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告.因?yàn)樯虡I(yè)保理業(yè)務(wù)一般發(fā)生在非關(guān)聯(lián)方之間,專項(xiàng)報(bào)告

的作用不大.但是,可以參照第四十七條的規(guī)定提交類似的證明文件,如管理層對(duì)應(yīng)收賬款做出保理決定的批準(zhǔn)、應(yīng)收賬款產(chǎn)生的證明(買賣合同等)、保理合同或協(xié)議、成交及入賬證明等資料.

25號(hào)公告第四十五條:企業(yè)按獨(dú)立交易原則向關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)而發(fā)生的損失,或向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供借款、擔(dān)保而形成的債權(quán)損失,準(zhǔn)予扣除,但企業(yè)應(yīng)作專項(xiàng)說明,同時(shí)出具中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告及其相關(guān)的證明材料.

25號(hào)公告第四十七條:企業(yè)將不同類別的資產(chǎn)捆綁(打包),以拍賣、詢價(jià)、競(jìng)爭(zhēng)性談判、招標(biāo)等市場(chǎng)方式出售,其出售價(jià)格低于計(jì)稅成本的差額,可以作為資產(chǎn)損失并準(zhǔn)予在稅前申報(bào)扣除,但應(yīng)出具資產(chǎn)處置方案、各類資產(chǎn)作價(jià)依據(jù)、出售過程的情況說明、出售合同或協(xié)議、成交及入賬證明、資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)等確定依據(jù).

六、商業(yè)保理的印花稅

印花稅是以經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中書立、領(lǐng)受、使用應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)憑證的行為為對(duì)象所征收的一種稅.印花稅因其采用應(yīng)稅憑證上粘貼印花稅票的方法繳納稅款而得名.

我國(guó)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)憑證種類繁多,數(shù)量巨大,現(xiàn)行印花稅只對(duì)《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》中列舉的憑證征收,沒有列舉的憑證不予以征稅.列舉的憑證分為五類:經(jīng)濟(jì)合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、營(yíng)業(yè)賬簿、權(quán)利、許可證照、經(jīng)財(cái)政部門確認(rèn)的其他憑證.

商業(yè)保理合同不屬于印花稅列舉范圍,無需貼花.

七、商業(yè)保理的其他稅種

(一)城市建設(shè)維護(hù)稅

這是對(duì)從事工商經(jīng)營(yíng)、繳納增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的單位和個(gè)人征收的一種稅.不論國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)、個(gè)體工商戶,還是其他單位、個(gè)人,只要繳納了增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅中的任何一種稅,都必須同時(shí)繳納城市建設(shè)維護(hù)稅.

城市建設(shè)維護(hù)稅實(shí)行地區(qū)差別比例稅率.納稅人所在地在城市市區(qū)的稅率為7%;縣城、建制鎮(zhèn)的為5%;其他為1%.

應(yīng)納稅額=(實(shí)際繳納的增值稅額+實(shí)際繳納的消費(fèi)稅額+實(shí)際繳納的營(yíng)業(yè)稅額)x 適用稅率

(二)教育費(fèi)附加和地方教育費(fèi)附加

1、教育費(fèi)附加

教育費(fèi)附加是以單位和個(gè)人繳納的增值稅、消費(fèi)稅營(yíng)業(yè)稅稅額為計(jì)算依據(jù),分別與增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅同時(shí)繳納的一種附加費(fèi).教育費(fèi)附加名義上是一種專項(xiàng)資金,但實(shí)質(zhì)上具有稅的性質(zhì).

應(yīng)繳納教育附加=(實(shí)際繳納的增值稅額+實(shí)際繳納的消費(fèi)稅額+實(shí)際繳納的營(yíng)業(yè)稅額)x 征稅比率3%

2、地方教育附加

地方教育附加是指各省、自治區(qū)、直轄市根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定,為實(shí)施科教興省戰(zhàn)略,增加地方的資金投入,促進(jìn)各省、自治區(qū)、直轄市教育事業(yè)發(fā)展,開征的一項(xiàng)地方政府性基金.該收入主要用于各地方的教育經(jīng)費(fèi)的投入補(bǔ)充.

地方教育附加以單位和個(gè)人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的稅額為計(jì)征依據(jù),征收比率為2%.

地方教育附加=(增值稅+消費(fèi)稅+營(yíng)業(yè)稅)x2%

(三)個(gè)人所得稅

個(gè)人所得稅是以自然人取得的各類應(yīng)稅所得為征稅對(duì)象而征收的一種所得稅,是政府利用稅收對(duì)個(gè)人收入進(jìn)行調(diào)節(jié)的一種手段.征稅對(duì)象不僅包括個(gè)人還包括具有自然人性質(zhì)的企業(yè)(如個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)).

個(gè)人所得稅的基本規(guī)范是《個(gè)人所得稅法》,目前我國(guó)個(gè)人所得稅的征收采用分類征收制,就是將納稅人不同來源、性質(zhì)的所得項(xiàng)目,分別規(guī)定不同的征收稅率.納稅義務(wù)人依據(jù)住所和居住時(shí)間兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)區(qū)分為居民納稅義務(wù)人和非居民義務(wù)納稅人.

商業(yè)保理公司涉及的個(gè)人所得稅納稅義務(wù)主要是為其員工代扣代繳.

保理費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理問題上文已經(jīng)介紹完畢,大家看看保理費(fèi)用的概念、保理費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理、保理費(fèi)用的稅務(wù)處理,會(huì)計(jì)學(xué)堂小編在上文中都已經(jīng)明確解析,如果還有其他問題要了解的,可以到會(huì)計(jì)學(xué)堂資訊頁面查詢.