一般納稅人增值稅轉(zhuǎn)出是什么意思

進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出,指的是增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出,是將那些按稅法規(guī)定不能抵扣,但購(gòu)進(jìn)時(shí)已作抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額如數(shù)轉(zhuǎn)出,不再予以抵扣.

企業(yè)購(gòu)進(jìn)的貨物發(fā)生非常損失(非經(jīng)營(yíng)性損失),以及將購(gòu)進(jìn)貨物改變用途(如用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)等),其抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)通過"應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)"科目轉(zhuǎn)入有關(guān)科目,不予以抵扣.

增值稅進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出分錄的四種方法

一、直接轉(zhuǎn)出法

一般的貨物(即憑票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物),進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=賬面成本×稅率

例1、一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物,取得增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款100萬(wàn)元,則可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=100×17%=17(萬(wàn)元).會(huì)計(jì)分錄:

借:原材料 100

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)17

貸:銀行存款 117

如果以后改變用途需要全部轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí),則轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)該=當(dāng)初抵扣過的進(jìn)項(xiàng)稅額=17萬(wàn)元,假如現(xiàn)在告訴賬面成本是100,則直接用100×17%即可.

二、還原轉(zhuǎn)出法

免稅農(nóng)產(chǎn)品(計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物),進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=賬面成本/(1-13%)×13%;

例2、一般納稅人從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者處購(gòu)進(jìn)小米,支付買價(jià)100,則可以自行計(jì)算抵扣13%的進(jìn)項(xiàng)稅額,所以100分為兩部分:100×87%=87計(jì)入賬面成本、100×13%=13作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣,

現(xiàn)在要轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)初抵扣過的進(jìn)項(xiàng)稅額=13萬(wàn)元.

關(guān)于除以(1-13%)的換算問題,假如現(xiàn)在告知賬面成本87,則不能直接用87×13%做轉(zhuǎn)出,也不能/(1+13%)做轉(zhuǎn)出,因?yàn)楫?dāng)初是用100×13%抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,所以現(xiàn)在要把87還原為當(dāng)初小米的買價(jià)100,可以按照數(shù)學(xué)方法解答:

設(shè)小米的買價(jià)為未知數(shù)X,那么X×(1-13%)=賬面成本87萬(wàn)元,則小米的買價(jià)X=87/(1-13%)=100(萬(wàn)元),然后100×13%就等于當(dāng)初抵扣過的進(jìn)項(xiàng)稅額13=現(xiàn)在要轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額了.

三、比例轉(zhuǎn)出法

進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的另一種特殊方式比例轉(zhuǎn)出法.外購(gòu)比例的含義,是指生產(chǎn)的產(chǎn)品中,有多少是外購(gòu)的成本,或者說(shuō)有多少是含有進(jìn)項(xiàng)稅的.

對(duì)于企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品,其成本價(jià)值中,可能并不是所有的成本都含有進(jìn)項(xiàng)稅(比如人工成本).

這里的外購(gòu)比例,實(shí)際上是告訴我們,其中只有部分是含有進(jìn)項(xiàng)稅的,我們?cè)谟?jì)算進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出時(shí),只轉(zhuǎn)出這些進(jìn)項(xiàng)稅.對(duì)于其他不含進(jìn)項(xiàng)稅的成本,比如人工成本等,沒有抵扣過進(jìn)項(xiàng)稅,所以在計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出時(shí),也不會(huì)涉及轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅.

四、凈值轉(zhuǎn)出法

按照《辦法》第七條規(guī)定:已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動(dòng)產(chǎn),發(fā)生非正常損失,或者改變用途,專用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的,按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額:

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=(已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額+待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額)×不動(dòng)產(chǎn)凈值率

不動(dòng)產(chǎn)凈值率=(不動(dòng)產(chǎn)凈值÷不動(dòng)產(chǎn)原值)×100%

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額小于或等于該不動(dòng)產(chǎn)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的,應(yīng)于該不動(dòng)產(chǎn)改變用途的當(dāng)期,將不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減.

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額大于該不動(dòng)產(chǎn)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的, 應(yīng)于該不動(dòng)產(chǎn)改變用途的當(dāng)期,將已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減,并從該不動(dòng)產(chǎn)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額與已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的差額.

例3、A公司2016年6月1日購(gòu)進(jìn)樓房一座,決定用于公司辦公,計(jì)入固定資產(chǎn),并于次月開始計(jì)提折舊.當(dāng)日,該納稅人取得該大樓的增值稅專用發(fā)票并認(rèn)證相符.專用發(fā)票注明該樓房金額1000萬(wàn)元,增值稅稅額為110萬(wàn)元.假設(shè)企業(yè)計(jì)算折舊使用平均年限法,預(yù)計(jì)使用壽命20年,無(wú)殘值.

按照《辦法》第二條規(guī)定:增值稅一般納稅人(以下稱納稅人)2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn),以及2016年5月1日后發(fā)生的不動(dòng)產(chǎn)在建工程,其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)按照本辦法有關(guān)規(guī)定分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣,第一年抵扣比例為60%,第二年抵扣比例為40%.

假如A公司于2016年12月將該辦公樓轉(zhuǎn)為員工宿舍,計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額:

不動(dòng)產(chǎn)凈值率=(1000-1000÷20÷12*6)÷1000=97.5%

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=(66+44)*97.5%=107.25

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