貨物運(yùn)輸企業(yè)納稅評(píng)估案例分析（1）

縱向比對(duì)找問(wèn)題　發(fā)現(xiàn)企業(yè)納稅疑點(diǎn)——對(duì)XX鋼繩有限公司納稅評(píng)估

一、確定對(duì)象：

江蘇XX鋼繩有限公司成立于1983年3月，性質(zhì)為集體企業(yè)，1996年改制為其他有限責(zé)任公司，主要從事鋼絲繩、鋼網(wǎng)及鋼絲制品的制造銷售，企業(yè)所得稅征收方式為查帳征收，在地稅征管。2008年3月該企業(yè)向分局進(jìn)行了2007年度企業(yè)所得稅匯繳申報(bào)，管理員在審核時(shí)發(fā)現(xiàn)該企業(yè)2007年度實(shí)現(xiàn)銷售104527782元，利潤(rùn)247926.96元，企業(yè)所得稅稅負(fù)率僅為0.24%。因此，管理員建議將該單位列入分局3月份納稅評(píng)估計(jì)劃。

二、評(píng)估分析：

納稅評(píng)估人員通過(guò)調(diào)閱征管信息系統(tǒng)，數(shù)據(jù)綜合管理系統(tǒng)，全面了解企業(yè)基本情況及繳納地方稅情況。

該企業(yè)2007年度在房屋、機(jī)器設(shè)備、職工人數(shù)等方面幾乎沒(méi)有多少變化，財(cái)務(wù)人員仍是改制前人員，有較完善的財(cái)務(wù)管理制度并能較好地執(zhí)行;銀行貸款由年初的1510萬(wàn)元增加到1810萬(wàn)元，房產(chǎn)稅及土地使用稅稅源無(wú)變化。

該企業(yè)2006年度實(shí)現(xiàn)銷售74669921.61元，帳面利潤(rùn)246898.31元，繳納城建稅24280元，教育費(fèi)附加13874元，印花稅21051.9元。2007年度繳納城建稅10615.87元，教育費(fèi)附加6066.17元，印花稅30822.38元。

通過(guò)對(duì)以上情況的分析，評(píng)估人員認(rèn)為：

(1)該企業(yè)2007年度銷售收入比上年明顯上升，其他條件又沒(méi)有很大變化，而實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)基本持平，存在少繳企業(yè)所得稅的可能。

(2)2007年度實(shí)繳城建稅、教育費(fèi)附加與2006年度相比明顯下降，存在少繳城建稅、教育費(fèi)附加的可能。

(3)2007年度銀行貸款增加300萬(wàn)，有可能沒(méi)有貼花。

評(píng)估人員通過(guò)進(jìn)一步對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表、納稅申報(bào)表和數(shù)據(jù)綜合管理系統(tǒng)城建稅對(duì)比信息的分析測(cè)算，發(fā)現(xiàn)以下疑點(diǎn)：

(1)產(chǎn)品銷售成本偏大。2007年度銷售利潤(rùn)率為4%，而2006年度銷售利潤(rùn)率為5%。

(2)其他應(yīng)付款余額變化異常。2007年度“其他應(yīng)付款”帳戶年初數(shù)6208835元，年末數(shù)12288157元;2006年度“其他應(yīng)付款”帳戶余額10790418元，年末數(shù)6208835元。2007年度“其他應(yīng)付款”余額偏大。

(3)與國(guó)稅信息比對(duì)發(fā)現(xiàn)該企業(yè)2007年度城建稅繳納不足。該企業(yè)2007年度1-12月份在國(guó)稅共繳納增值稅151549.56元，發(fā)生免抵退額1461567.77元，應(yīng)繳城建稅112925.52元，實(shí)繳城建稅10615.81元，差異額為102309.71元。

(4)該企業(yè)2007年初初帳戶余額1510萬(wàn)元，2月份增加銀行短期貸款300萬(wàn)元，在征管系統(tǒng)內(nèi)未發(fā)現(xiàn)印花稅申報(bào)記錄。

三、疑點(diǎn)核實(shí)：

針對(duì)上述疑點(diǎn)，評(píng)估人員制定了約談?dòng)?jì)劃，并向企業(yè)發(fā)出詢問(wèn)核實(shí)通知，要求企業(yè)作出合理解釋說(shuō)明。2日后，企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人提供了2007年度“產(chǎn)品銷售成本”明細(xì)帳復(fù)印件，“其他應(yīng)付款”余額在10000元以上的分戶明細(xì)帳復(fù)印件，“短期借款”帳頁(yè)復(fù)印件，1-12月增值稅申報(bào)表，并就相關(guān)問(wèn)題做出以下解釋說(shuō)明。

(1)關(guān)于2007年度銷售利潤(rùn)率比2006年度下降了一個(gè)百分點(diǎn)，主要原因是由于2007年度主要原材料鋼材價(jià)格較往年有較大幅度提高，而銷售價(jià)格的提高要有一個(gè)過(guò)程，導(dǎo)致2007年度銷售利潤(rùn)率有所下降。

(2)關(guān)于城建稅繳納差異額，企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人解釋該企業(yè)2006年底開始自營(yíng)出口，由于不了解生產(chǎn)企業(yè)出口貨物實(shí)行免抵退稅辦法后有關(guān)城建稅、教育費(fèi)附加政策的規(guī)定，2007年度在國(guó)稅發(fā)生的免抵退額未能及時(shí)向地稅申報(bào)繳納城建稅、教育費(fèi)附加。

(3)關(guān)于其他應(yīng)付款余額偏大的問(wèn)題，經(jīng)評(píng)估人員審核“其他應(yīng)付款”分戶明細(xì)帳，發(fā)現(xiàn)除有向個(gè)人借款外，有相當(dāng)一部分是以前年度的應(yīng)付帳款記入該科目中。

(4)關(guān)于短期借款增加部分貼花問(wèn)題，企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人解釋由于辦稅人員疏忽未能及時(shí)貼花。

根據(jù)以上情況，評(píng)估人員認(rèn)為有必要就其他應(yīng)付款余額問(wèn)題進(jìn)行實(shí)地調(diào)查。次日，評(píng)估人員到該企業(yè)對(duì)以往三年“其他應(yīng)付款”分戶明細(xì)帳進(jìn)行了審核，發(fā)現(xiàn)其中有三年以上應(yīng)付未付帳款1378015.3元。評(píng)估人員及時(shí)向企業(yè)進(jìn)行了政策宣傳，三年以上應(yīng)付帳款應(yīng)在當(dāng)年計(jì)入應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅，以后年度支付時(shí)調(diào)減當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。

四、結(jié)果處理：

經(jīng)過(guò)評(píng)估分析和疑點(diǎn)核實(shí)，評(píng)估人員基本排除疑點(diǎn)一，確認(rèn)了疑點(diǎn)二、三、四，并制作納稅評(píng)估工作報(bào)告，作出正常差異性結(jié)論，向企業(yè)發(fā)出納稅評(píng)估建議書，要求企業(yè)自查補(bǔ)繳城建稅102309.71元，教育費(fèi)附加58462.7元，印花稅150元，并按規(guī)定繳納了滯納金;同時(shí)要求企業(yè)在匯算清繳期內(nèi)重新進(jìn)行企業(yè)所得稅匯繳申報(bào)，補(bǔ)繳企業(yè)所得稅401640.65元〔(1378015.3-城建稅102309.71-教育費(fèi)附加58462.7-印花稅150)×33%〕。

五、管理建議：

1、進(jìn)一步加強(qiáng)政策宣傳和納稅輔導(dǎo)。特別是國(guó)家對(duì)一些稅收政策進(jìn)行調(diào)整時(shí)，稅收管理員應(yīng)通過(guò)多種手段，如電話、上門走訪、稅企通、納稅人權(quán)益平臺(tái)等，及時(shí)將相關(guān)政策告知納稅人，并進(jìn)行納稅輔導(dǎo)，減少企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)。

2、加強(qiáng)部門協(xié)作。在目前情況下，特別是加強(qiáng)與國(guó)稅的溝通，在實(shí)現(xiàn)雙方信息及時(shí)共享的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步堵塞征管漏洞。

3、要加大對(duì)特殊行業(yè)的管理力度。如對(duì)本地區(qū)重點(diǎn)行業(yè)鋼絲制品行業(yè)，應(yīng)全面了解其行業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，及時(shí)掌握原材料價(jià)格波動(dòng)情況，以便準(zhǔn)確分析該行業(yè)的稅源變動(dòng)情況。

[案例點(diǎn)評(píng)]
該案例選案獨(dú)特，表明稅收管理員對(duì)該納稅人的情況比較熟悉，同時(shí)說(shuō)明管理員的責(zé)任心較強(qiáng)，通過(guò)對(duì)納稅人年度匯繳申報(bào)表審核，就能發(fā)現(xiàn)存在的疑點(diǎn)問(wèn)題，及時(shí)推薦分局列入評(píng)估計(jì)劃。同時(shí)，評(píng)估人員能熟練運(yùn)用稅收管理信息系統(tǒng)的各項(xiàng)功能，認(rèn)真分析、比對(duì)后，進(jìn)一步產(chǎn)生了納稅人可能存在的疑點(diǎn)問(wèn)題，并綜合運(yùn)用納稅評(píng)估的各種方法最終確定了納稅人存在的涉稅問(wèn)題。

通過(guò)本案例，可以看到目前稅務(wù)干部的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)和水平和工作責(zé)任心較前幾年有較大提高和加強(qiáng)，主要體現(xiàn)在，稅務(wù)干部無(wú)論是在日常征管工作，還是在日常檢查、納稅評(píng)估中，都能通過(guò)熟練應(yīng)用稅收信息系統(tǒng)和所掌握的稅收政策，發(fā)現(xiàn)納稅人存在的疑點(diǎn)，并且及時(shí)按規(guī)定程序進(jìn)行處理。一方面堵塞征管工作中的薄弱環(huán)節(jié)，另一方面避免和減少納稅人的違法風(fēng)險(xiǎn)，向納稅人開展稅收宣傳、輔導(dǎo)和提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)。

強(qiáng)化數(shù)據(jù)案頭分析，抽絲剝繭

詢問(wèn)核實(shí)循序漸進(jìn)，柳暗花明

——對(duì)某物流企業(yè)的納稅評(píng)估

一、確定對(duì)象：

根據(jù)市局納稅評(píng)估大練兵的工作要求，我局通過(guò)數(shù)據(jù)綜合管理平臺(tái)和一戶式查詢進(jìn)行數(shù)據(jù)比對(duì)，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表損益表中年銷售收入、其它業(yè)務(wù)收入與企業(yè)所得稅匯繳軟件中反應(yīng)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其它業(yè)務(wù)收入不相符，相差較大;該單位有房產(chǎn)信息登記，而未有土地信息登記等疑點(diǎn)。因而將某有限公司確定為本次納稅評(píng)估的對(duì)象

二、企業(yè)基本情況

某有限公司成立于1999年8月，企業(yè)性質(zhì)：其他有限責(zé)任公司，法定代表人：某某，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人：某某，注冊(cè)資金1200萬(wàn)元。該單位主要經(jīng)營(yíng)范圍：道路普通貨運(yùn)，國(guó)際貨運(yùn)代理，快遞服務(wù)(信件和其它具有信件性質(zhì)的物品除外)，貨物倉(cāng)儲(chǔ)，裝卸，包裝及配送，企業(yè)管理咨詢，中介，代理等。該企業(yè)房產(chǎn)信息上顯示其房產(chǎn)原值19.20萬(wàn)元、無(wú)土地登記，系統(tǒng)顯示無(wú)欠稅。

三、評(píng)估分析

(一)利用數(shù)據(jù)綜合管理平臺(tái)，強(qiáng)化數(shù)據(jù)信息比對(duì)分析

評(píng)估人員對(duì)該公司數(shù)據(jù)綜合管理平臺(tái)中的稅源信息、發(fā)票信息、2007年財(cái)務(wù)報(bào)表、納稅申報(bào)表以及匯算清繳數(shù)據(jù)等相關(guān)資料進(jìn)行分析;

1、系統(tǒng)中損益表銷售收入103079070.17元、其它業(yè)務(wù)收入364156.43元，而企業(yè)所得稅匯繳表中主營(yíng)業(yè)務(wù)收入109383711.35、其它業(yè)務(wù)收入2449077.71，兩者不相符，同時(shí)06年?duì)I業(yè)稅計(jì)稅金額為103451486.6元(其中公路運(yùn)輸部分計(jì)稅金額為103077390.2元)，計(jì)稅金額小于企業(yè)所得稅匯繳表收入額。

2、07年?duì)I業(yè)稅入庫(kù)3111026.51元，而城建稅、教育費(fèi)附加計(jì)稅金額為3110613.49元，兩者不配比。

3、資產(chǎn)負(fù)債表中資本公積07年增加73萬(wàn)，查看數(shù)據(jù)管理綜合平臺(tái)一戶式管理中申報(bào)繳納情況，未見有該部分印花稅申報(bào)繳納紀(jì)錄。

4、該單位有自有房產(chǎn)，而系統(tǒng)內(nèi)無(wú)土地登記，也無(wú)土地使用稅入庫(kù)，懷疑未申報(bào)。

5、該企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表“其他應(yīng)收款”年初數(shù)為4669.3萬(wàn)元，期末數(shù)為6932.13萬(wàn)元，在不斷增加之中。同時(shí)“短期借款”期初為6600萬(wàn)元，4月份又增加貸款4000萬(wàn)元，至期末“短期借款”余額仍為7100萬(wàn)元，資金流的變化較大。

(二)抽絲剝繭，進(jìn)一步確認(rèn)疑點(diǎn)情況

疑點(diǎn)一：2007年?duì)I業(yè)稅是否存在少申報(bào)的情況?2007
營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)1.03億元與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1.09億元差額為568萬(wàn)元的具體原因?同時(shí)，該企業(yè)作為純營(yíng)業(yè)稅單位，城建稅、教育費(fèi)附加的計(jì)稅金額與營(yíng)業(yè)稅繳納金額不配比，原因何在?。

疑點(diǎn)二：資本公積增加的同時(shí)是否按期申報(bào)印花稅?企業(yè)資本公積增加73萬(wàn)元，有無(wú)申報(bào)繳納印花稅?同時(shí)評(píng)估人員認(rèn)為企業(yè)資本公積增加大致為：取得財(cái)政補(bǔ)貼、接受捐贈(zèng)、應(yīng)付未付無(wú)法支付的款項(xiàng)等。但該企業(yè)未在匯算清繳時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)整，需詢問(wèn)其項(xiàng)目為何?

疑點(diǎn)三：該企業(yè)的土地使用稅是否按時(shí)申報(bào)?該單位有自有房產(chǎn)，而系統(tǒng)內(nèi)無(wú)土地登記，也無(wú)土地使用稅入庫(kù)。同時(shí)管理員在日常征管中了解該單位可能已于去年在通富路附近取得了幾十畝土地,并在基建之中,該單位何時(shí)取得土地，是否需要繳納06年度土地使用稅，使用權(quán)歸屬問(wèn)題有待進(jìn)一步了解。同時(shí)作為一個(gè)較大的物流公司來(lái)說(shuō)，其用地應(yīng)該有一定規(guī)模，那使用的是租賃土地還是自有土地。

疑點(diǎn)四：該企業(yè)是否存在違規(guī)列支財(cái)務(wù)費(fèi)用的現(xiàn)象，或者是應(yīng)收資金占用費(fèi)而未收或隱瞞此部分收入。

財(cái)務(wù)報(bào)表中的“其他應(yīng)收款”年初數(shù)為4669.3萬(wàn)元，期末數(shù)為6932.13萬(wàn)元，在不斷增加之中，“短期借款”期初為6600萬(wàn)元，4月份又增加貸款4000萬(wàn)元，至期末“短期借款”余額仍為7100萬(wàn)元，作為一家物流企業(yè)，根據(jù)它現(xiàn)有的規(guī)模和實(shí)際的運(yùn)作根本無(wú)需這么多的銀行貸款用作流動(dòng)資金，那是否可能存在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間大額資金拆借現(xiàn)象，因此需對(duì)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”年度發(fā)生額1765140.14元，作進(jìn)一步核實(shí)。

四、詢問(wèn)核實(shí)

不管評(píng)估計(jì)劃方案制定的如何周密詳盡，只能起到指導(dǎo)作用。而評(píng)估質(zhì)量的優(yōu)劣效率的高低，最終還需要通過(guò)評(píng)估人的實(shí)施，“約談”是其重要一環(huán)。因此，評(píng)估人員在對(duì)該企業(yè)進(jìn)行案頭分析產(chǎn)生相關(guān)疑點(diǎn)的基礎(chǔ)上，又做了周密而翔實(shí)的詢問(wèn)核實(shí)準(zhǔn)備，評(píng)估人員向該企業(yè)發(fā)出約談通知，要求該企業(yè)對(duì)疑點(diǎn)作出合理解釋。

針對(duì)疑點(diǎn)一：企業(yè)財(cái)務(wù)人員帶來(lái)了相關(guān)帳簿，并解釋該差額為該公司聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)的抵扣收入(營(yíng)業(yè)收入明細(xì)帳中紅字部分),此調(diào)整主要是為方便發(fā)票繳銷核對(duì)，核實(shí)開票額.該公司一直如此核算。但是營(yíng)業(yè)稅和城建稅、教育費(fèi)附加計(jì)稅金額的差額為企業(yè)工作差錯(cuò)造成的

針對(duì)疑點(diǎn)二：資本公積增加73萬(wàn)元為07年取得的政府貼息補(bǔ)貼收入,因工作疏忽遺漏未申報(bào);同時(shí)表明財(cái)務(wù)處理記入“資本公積”增加是按財(cái)政局，發(fā)改委下發(fā)的規(guī)定處理，是國(guó)家財(cái)政補(bǔ)貼，無(wú)需做納稅調(diào)整繳納企業(yè)所得稅。至此，評(píng)估人員發(fā)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)人員在對(duì)財(cái)務(wù)制度與稅收處理差異的認(rèn)識(shí)上存有誤區(qū)。因而對(duì)其進(jìn)行稅法宣傳，明確提出問(wèn)題所在。

針對(duì)疑點(diǎn)三：財(cái)務(wù)人員解釋關(guān)于大約六十畝土地為我控股公司某工貿(mào)有限公司所有,該地塊用于物流園區(qū)的開發(fā)和招商.其土地使用稅已有由某工貿(mào)有限公司交納.該公司擬租賃使用,待項(xiàng)目完工時(shí)搬遷。目前該單位使用的土地為租賃某村的集體土地，是否繳納土地使用稅，需和租賃方確認(rèn)，如未繳納將按照文件的相關(guān)要求進(jìn)行補(bǔ)交。

針對(duì)疑點(diǎn)四：財(cái)務(wù)人員開始迂回，只是回答一些模棱兩可的問(wèn)題，面對(duì)該種情況，評(píng)估人員開始警覺(jué)，決定通過(guò)閑談海聊和靈活機(jī)動(dòng)的旁敲側(cè)擊來(lái)消除其戒備。評(píng)估人員詢問(wèn)關(guān)聯(lián)企業(yè)某某工貿(mào)有限公司的那塊地是何時(shí)取得的，資金上面怎么夠的呢，是為了開發(fā)什么項(xiàng)目，使房地產(chǎn)項(xiàng)目嗎等等一系列看似沒(méi)有關(guān)聯(lián)但實(shí)際上卻能夠反映實(shí)際情況的問(wèn)題。在該財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人對(duì)一系列問(wèn)題的回答下，了解到該企業(yè)為關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)開發(fā)“某某國(guó)際”的一個(gè)房地產(chǎn)項(xiàng)目，存在大額資金拆借給其關(guān)聯(lián)企業(yè)使用的現(xiàn)象，該單位其中有一部分的財(cái)務(wù)費(fèi)用由關(guān)聯(lián)企業(yè)列支，收取的利息通過(guò)該公司轉(zhuǎn)付銀行，掛“其他應(yīng)收款”，其涉及的相關(guān)稅收問(wèn)題有待與關(guān)聯(lián)企業(yè)確認(rèn)。

五、評(píng)定處理

評(píng)估人員經(jīng)過(guò)以上評(píng)估分析、詢問(wèn)核實(shí)，制作了納稅評(píng)估報(bào)告，確認(rèn)疑點(diǎn)一已消除，疑點(diǎn)二、三可以確認(rèn)，但是疑點(diǎn)四涉及的金額較大，同是還涉及關(guān)聯(lián)企業(yè)的相關(guān)稅收處理，因而作出惡意待查性結(jié)論，并制作納稅評(píng)估移送建議書，經(jīng)分局批準(zhǔn)，移送稽查部門作進(jìn)一步處理。

六、管理建議

一、做細(xì)案頭分析是評(píng)估工作取得實(shí)效的前提。做好案頭分析，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)納稅情況的總體分析，繼而對(duì)引起異常的環(huán)節(jié)逐一進(jìn)行舉證，可以更好的把握評(píng)估方向，找準(zhǔn)評(píng)估方法，建立有效的評(píng)估模型，從而達(dá)到事半功倍地辦好個(gè)案，又能以點(diǎn)促線、帶動(dòng)整體的效果。

二、在日常管理過(guò)程中，稅務(wù)管理人員應(yīng)將納稅評(píng)估與納稅輔導(dǎo)緊密結(jié)合起來(lái)，幫助納稅人不斷提高納稅意識(shí)，自覺(jué)學(xué)習(xí)有關(guān)部門的稅收知識(shí)，同時(shí)應(yīng)充分運(yùn)用各方面的信息數(shù)據(jù)分析納稅情況，對(duì)納稅人進(jìn)行全過(guò)程的監(jiān)控管理。

三、應(yīng)加強(qiáng)對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)稅源監(jiān)控力度，特別是關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的資金流問(wèn)題。

數(shù)據(jù)比對(duì)見端倪 層層深入露原形

---對(duì)某船舶制造企業(yè)的納稅評(píng)估

一、確定對(duì)象

某市近年來(lái)招商力度加大，尤其是沿江船舶工業(yè)企業(yè)發(fā)展迅猛，短短二年間新增船舶制造企業(yè)近二十家，船舶制造企業(yè)投入規(guī)模大，產(chǎn)銷能力強(qiáng)，稅源質(zhì)量明顯優(yōu)于其他傳統(tǒng)行業(yè)，特別是前期投入對(duì)地方稅收影響格外突出，但由于部分船舶制造企業(yè)創(chuàng)立之初，財(cái)務(wù)力量薄弱、守法意識(shí)淡薄，加上對(duì)地方稅的稅收法規(guī)把握不準(zhǔn)，容易產(chǎn)生各種涉稅問(wèn)題，為此，某分局將這部分企業(yè)確定為八月份納稅評(píng)估對(duì)象，力圖通過(guò)納稅評(píng)估來(lái)增強(qiáng)企業(yè)對(duì)稅收知識(shí)的了解，規(guī)范納稅人的繳稅行為，提高納稅人的納稅遵從度，某船舶制造企業(yè)為這次確定的納稅評(píng)估對(duì)象之一。

二、評(píng)估分析

評(píng)估人員接到評(píng)估任務(wù)后，首先從征管信息系統(tǒng)中查詢了該船舶制造企業(yè)的有關(guān)情況。

基本信息：該企業(yè)2005年11月辦理工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照，2006年1月辦理稅務(wù)登記，主要從事鋼質(zhì)船舶制造、銷售，注冊(cè)資金1.2億元，企業(yè)性質(zhì)為其他有限責(zé)任公司，企業(yè)所得稅由國(guó)稅征收。

納稅信息：2006年度繳納土地使用稅14333元，實(shí)收資本印花稅25000元;2007年度繳納實(shí)收資本印花稅15000元;2008年上半年繳納城鎮(zhèn)土地使用稅43008元，房產(chǎn)稅183182.57元，實(shí)收資本印花稅20000元。

其他信息：企業(yè)基建已接近尾聲，將正式投產(chǎn)。

評(píng)估人員分析后認(rèn)為，該企業(yè)成立二年多來(lái)一直在搞基建，未正式投產(chǎn)，評(píng)估應(yīng)有所側(cè)重。船舶制造企業(yè)前期基建項(xiàng)目多，投入規(guī)模大，使用的土地面積廣，管理人員工資較高，故應(yīng)將評(píng)估重點(diǎn)放在房產(chǎn)稅、土地使用稅、印花稅、個(gè)人所得稅的申報(bào)繳納上以及建筑業(yè)發(fā)票取得與開具的管理上，核實(shí)企業(yè)申報(bào)數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確，有無(wú)漏繳或少繳稅款的問(wèn)題，建筑業(yè)發(fā)票的取得與開具是否符合規(guī)定;同時(shí)，根據(jù)企業(yè)基建工期跨度較長(zhǎng)的特殊性，評(píng)估的期限應(yīng)延伸到以往年度。

評(píng)估人員結(jié)合項(xiàng)目登記情況，審核該企業(yè)的納稅申報(bào)表、有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表及納稅記錄，發(fā)現(xiàn)以下疑點(diǎn)：

疑點(diǎn)一：該企業(yè)房產(chǎn)稅只申報(bào)繳納08年度一、二季度，而船舶制造企業(yè)基建時(shí)間長(zhǎng)、投入規(guī)模大，按通常規(guī)律，在建工程應(yīng)逐步轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)帳，企業(yè)從06年初開始動(dòng)工，房產(chǎn)怎么可能在08年1月以后才開始轉(zhuǎn)入呢?查閱該企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表，發(fā)現(xiàn)其在建工程數(shù)據(jù)變動(dòng)頻繁，且發(fā)生額較大，例：07年4月在建工程達(dá)9000多萬(wàn)元，
07年9月只有1000多萬(wàn)元，08年1月又達(dá)4000多萬(wàn)元，這樣大的差異使評(píng)估人員有理由懷疑：企業(yè)07年度極有可能未將已轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)申報(bào)房產(chǎn)稅的問(wèn)題。

疑點(diǎn)二：船舶制造企業(yè)土地使用面積大，往往有幾十畝甚至幾百畝，該企業(yè)2006年度有43畝的土地使用稅繳納記錄，
2007年度卻沒(méi)有，2008年度上半年又按65畝繳納了土地使用稅，那么企業(yè)申報(bào)土地使用稅的計(jì)稅依據(jù)是什么，計(jì)稅期限又是如何確定的?企業(yè)是否存在故意不申報(bào)或少申報(bào)土地使用稅的情況?

疑點(diǎn)三：船舶制造企業(yè)基建項(xiàng)目多，投入資金大，動(dòng)輒就是千萬(wàn)元，企業(yè)已經(jīng)施工近二年，為何沒(méi)有施工合同印花稅繳納記錄。

疑點(diǎn)四：船舶制造企業(yè)對(duì)管理人員要求較高，因而工資待遇也非一般工人可比，相類似企業(yè)一般工人的月工資都要達(dá)到2000元以上，管理人員工資從情理上分析更應(yīng)高于這個(gè)數(shù)據(jù)，盡管該企業(yè)還未進(jìn)入造船生產(chǎn)環(huán)節(jié)，但在施工現(xiàn)場(chǎng)的十幾個(gè)管理人員的工資按常理大都應(yīng)達(dá)到2000元以上，為何該企業(yè)無(wú)分文的個(gè)人所得稅申報(bào)記錄。

疑點(diǎn)五：該企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表“固定資產(chǎn)”項(xiàng)顯示，
07年5月在建工程9000萬(wàn)元，固定資產(chǎn)原值為70萬(wàn)元，07年6月在建工程為580萬(wàn)元，固定資產(chǎn)原值達(dá)1.4億元，機(jī)器、機(jī)械等其他設(shè)備數(shù)據(jù)均未有變動(dòng)，企業(yè)顯然是將在建工程轉(zhuǎn)入了固定資產(chǎn)，但從“數(shù)據(jù)管理二期”中查閱客戶名稱為該企業(yè)的建筑業(yè)發(fā)票開具信息，此時(shí)間段涉及該企業(yè)基建的門臨發(fā)票所有項(xiàng)目加起來(lái)也不足4000萬(wàn)元。由此，上述數(shù)據(jù)過(guò)濾出二個(gè)疑點(diǎn)：一是即使該企業(yè)將全部在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，也不足1.4億元，帳上這個(gè)數(shù)據(jù)從何而來(lái);二是轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)必須有稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的建筑業(yè)通用發(fā)票，但發(fā)票信息顯示該企業(yè)只開具了不足4000萬(wàn)元，轉(zhuǎn)入的1.4億元固定資產(chǎn)是如何操作的呢?

疑點(diǎn)六：該企業(yè)自施工以來(lái)，圍堰吹沙工程只在08年1月開具了100萬(wàn)元施工發(fā)票，而相似企業(yè)該項(xiàng)目均已開具了幾千萬(wàn)元;該工程08年以前就已完工，按目前施工方與建設(shè)方結(jié)算的行規(guī)特點(diǎn)，施工企業(yè)完工后即從建設(shè)方處取得工程款并到稅務(wù)機(jī)關(guān)開票納稅，企業(yè)既不結(jié)算也不開票是怎么回事?

為進(jìn)一步核實(shí)情況，評(píng)估人員利用南通市局?jǐn)?shù)據(jù)二期平臺(tái)對(duì)其他與該船廠規(guī)模相近且基本同時(shí)開工入場(chǎng)的船舶制造企業(yè)進(jìn)行數(shù)據(jù)對(duì)比分析，發(fā)現(xiàn)其他船舶制造企業(yè)在07、08年度都有繳納房產(chǎn)稅、土地使用稅、印花稅的記錄，尤其是個(gè)人所得稅申報(bào)繳納，幾個(gè)船舶制造企業(yè)每年都申報(bào)繳納了幾萬(wàn)或十幾萬(wàn)元個(gè)人所得稅;在建工程開票以及結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)也與企業(yè)建設(shè)基本同步，未有該船舶制造企業(yè)出現(xiàn)的異常情況。由此，該船舶制造企業(yè)少繳或者漏繳房產(chǎn)稅、土地使用稅、印花稅、個(gè)人所得稅以及非常規(guī)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的疑點(diǎn)進(jìn)一步加大。

三、詢問(wèn)核實(shí)

針對(duì)上述疑點(diǎn)，評(píng)估人員向該單位發(fā)出納稅評(píng)估詢問(wèn)核實(shí)通知，要求該企業(yè)就以下問(wèn)題做出合理解釋：

1.企業(yè)的房產(chǎn)原值、土地面積計(jì)稅依據(jù)、計(jì)稅期限是如何確定的?07年在建工程變異較大，是否涉及房產(chǎn)稅計(jì)稅問(wèn)題?
06年度有土地使用稅申報(bào)繳納記錄，07年度為何沒(méi)有，08年度又開始申報(bào)納稅?

2.企業(yè)施工時(shí)間已較長(zhǎng)，施工合同印花稅為何從未申報(bào)繳納過(guò)。

3.個(gè)人所得稅為何無(wú)人申報(bào)、無(wú)稅申報(bào)。

4.07年5月、6月在建工程結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的數(shù)據(jù)差異是怎么回事，未取得建筑業(yè)通用發(fā)票是如何結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的。

5.圍堰吹沙工程量是多少，為何只開具了100萬(wàn)元工程款，工程款是否已結(jié)清。

(一)初次約談

在約談中，該企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)于在房產(chǎn)稅申報(bào)繳納上，作如此解釋：
07年為了對(duì)外融資需要，故將部分未竣工的房產(chǎn)故意提前轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，但實(shí)際未使用，企業(yè)以為房產(chǎn)開始使用才繳房產(chǎn)稅，故未繳07年度房產(chǎn)稅，08年正式使用了才繳納了房產(chǎn)稅。

在企業(yè)土地使用稅申報(bào)繳納上，財(cái)務(wù)人員作如此解釋：06年度按使用面積申報(bào)繳納了土地使用稅，后得知土地使用稅暫行條例規(guī)定，企業(yè)征用耕地的滿一年起開始納稅，企業(yè)自認(rèn)為征用的就是耕地，所以07年度未申報(bào)繳納土地使用稅，至2008年6月拿到當(dāng)初政府批準(zhǔn)征用的文件，才知企業(yè)所占之地為非耕地，于是申報(bào)了08年上半年的土地使用稅。

關(guān)于印花稅申報(bào)繳納問(wèn)題，財(cái)務(wù)人員承認(rèn)是自己的疏忽，對(duì)稅收政策也不熟悉，以為企業(yè)開辦只需繳納實(shí)收資本印花稅，施工合同印花稅應(yīng)由施工方繳納，未想到建設(shè)方也應(yīng)繳納施工合同印花稅，愿意補(bǔ)繳稅款。

在個(gè)人所得稅申報(bào)上，財(cái)務(wù)人員解釋，因企業(yè)在籌建階段，管理人員未固定，有的還是臨時(shí)聘用的，故工資不高;有幾人的工資是在某市某公司再另外拿的(注：某市某公司注冊(cè)地與該船舶企業(yè)不在同一市)，具體多少不清楚。另外，到年底老板會(huì)發(fā)一個(gè)紅包，一般有幾千元，但如果平均到全年，估計(jì)也未達(dá)到起征點(diǎn)，故未予以申報(bào)。

在建工程結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)差異的問(wèn)題上，財(cái)務(wù)人員承認(rèn)做的是假帳，當(dāng)時(shí)是為了對(duì)外融資需要，故在其他某縣市虛開了部分建筑業(yè)通用發(fā)票入帳。

關(guān)于圍堰吹沙只開100萬(wàn)元工程款的原因，財(cái)務(wù)人員解釋因施工方也欠著與該船廠存有關(guān)聯(lián)關(guān)系的上家企業(yè)的貨款，故雙方暫未結(jié)帳。

評(píng)估人員認(rèn)為，盡管財(cái)務(wù)人員對(duì)有關(guān)問(wèn)題作了解釋和說(shuō)明，但有些疑點(diǎn)仍須進(jìn)一步的核實(shí)：企業(yè)征用的土地到底是什么性質(zhì)，政府是如何批復(fù)的?在建的房產(chǎn)到底何時(shí)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，發(fā)生額是多少?管理人員的工資發(fā)放到底是怎么回事?異地開具發(fā)票的真實(shí)原因是什么，為何要虛開發(fā)票，金額是多少?圍堰吹沙的施工款與該船廠的關(guān)聯(lián)企業(yè)又有什么關(guān)系?為此，評(píng)估人員要求企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供政府批準(zhǔn)征用土地的文件復(fù)印件、固定資產(chǎn)明細(xì)帳頁(yè)復(fù)印件、在建工程項(xiàng)目合同復(fù)印件、已開工程發(fā)票復(fù)印件(包括虛開)以及工資發(fā)放明細(xì)表等資料。

第二次約談：

兩日后，該財(cái)務(wù)人員攜帶相關(guān)資料來(lái)到稅務(wù)機(jī)關(guān)，向評(píng)估人員出示了相關(guān)資料。

評(píng)估人員經(jīng)過(guò)認(rèn)真審核，發(fā)現(xiàn)江蘇省國(guó)土資源局(蘇國(guó)土資地函[2005]**號(hào))關(guān)于該企業(yè)用地的批復(fù)以及市政府核發(fā)的土地使用證中都明確企業(yè)的征用地“均是水面”，而非耕地，根據(jù)土地使用稅暫行條例，非耕地土地使用稅應(yīng)自批準(zhǔn)征用次月起繳納土地使用稅，企業(yè)漏申報(bào)07年度土地使用稅得到了確認(rèn)，企業(yè)同意補(bǔ)繳07年度土地使用稅和相應(yīng)的滯納金。

關(guān)于房產(chǎn)稅申報(bào)問(wèn)題，評(píng)估人員根據(jù)企業(yè)提供的資料，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)2007年6月已將44948518.55元在建房產(chǎn)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，盡管企業(yè)解釋是融資需要，當(dāng)時(shí)廠房實(shí)際未竣工和使用，但未能提供令人信服的佐證資料，既已轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，按財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度應(yīng)予以確認(rèn);根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅若干具體問(wèn)題的解釋和暫行規(guī)定》，在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，應(yīng)從次月起繳納房產(chǎn)稅，故企業(yè)應(yīng)從2007年7月起繳納房產(chǎn)稅，經(jīng)過(guò)深入的宣傳教育，企業(yè)也同意補(bǔ)繳這部分房產(chǎn)稅及滯納金。

房產(chǎn)稅、土地使用稅以及印花稅繳納異常的疑點(diǎn)基本消除。

在個(gè)人所得稅問(wèn)題上，管理人員認(rèn)為財(cái)務(wù)人員的解釋無(wú)法消除疑點(diǎn)：一是企業(yè)提供的工資發(fā)放表只是年底一次性發(fā)放的一張工資表，每月工資多少無(wú)法確定;二是企業(yè)到底有幾個(gè)員工在兩個(gè)關(guān)聯(lián)企業(yè)領(lǐng)工資，領(lǐng)多少，個(gè)人所得稅如何扣繳無(wú)法講清;三是企業(yè)員工年底都領(lǐng)到一個(gè)紅包，到底多少只有老板一個(gè)人知道，帳上未能體現(xiàn);財(cái)務(wù)人員對(duì)計(jì)算個(gè)人所得稅也有誤區(qū)，未將年底一次性獎(jiǎng)金單獨(dú)作為一個(gè)月工資計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。四是根據(jù)船舶制造行業(yè)的“行規(guī)”，該企業(yè)員工的工資偏低，不合常規(guī)。同時(shí)，在財(cái)務(wù)人員攜帶的憑據(jù)中，評(píng)估人員又發(fā)現(xiàn)了幾張?jiān)谀吵虚_具的購(gòu)買勞保服裝、辦公用品或禮品的大額發(fā)票，經(jīng)統(tǒng)計(jì)，金額有二十二萬(wàn)元之多。企業(yè)還未正式投產(chǎn)，工人還未招聘，何來(lái)這么巨大的勞保費(fèi)支出?禮品發(fā)票又是怎么回事，有否作為變相收入發(fā)放給管理人員呢?在評(píng)估人員的追問(wèn)下，財(cái)務(wù)人員終于承認(rèn)，開具的勞務(wù)費(fèi)、禮品、辦公用品等發(fā)票，實(shí)際是在某大型超市買的購(gòu)物卡，部分作為節(jié)日福利發(fā)給員工，大部分作為企業(yè)交際費(fèi)用送給有關(guān)部門與人員，但發(fā)放給員工的卡是多少，已無(wú)法講清，送出的禮品也未按規(guī)定代扣個(gè)人所得稅。評(píng)估人員認(rèn)為企業(yè)在個(gè)人所得稅處理上疑點(diǎn)較多，約談無(wú)法消除，需作進(jìn)一步調(diào)查處理。

在對(duì)建筑業(yè)通用發(fā)票復(fù)印件進(jìn)行審核時(shí)，評(píng)估人員發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)從2006年11月至2007年10月間，共接受了八張?jiān)谄渌h市開具的建筑業(yè)發(fā)票，合計(jì)金額有9000萬(wàn)元之多。企業(yè)開辦之初，稅務(wù)機(jī)關(guān)已對(duì)建筑營(yíng)業(yè)稅發(fā)票必須在工程所在地開具進(jìn)行了有目的宣傳和培訓(xùn)，而且一再?gòu)?qiáng)調(diào)企業(yè)不得接受異地開具的建筑業(yè)發(fā)票，該企業(yè)在明知政策的情況下，為何還接受數(shù)量如此之多、金額如此巨大的異地建筑業(yè)發(fā)票?企業(yè)到底為何要虛開?這些建筑業(yè)發(fā)票是真是假?

財(cái)務(wù)人員向評(píng)估人員解釋，八張外地開具的建筑業(yè)發(fā)票除一張2006年6月在某縣市開具的吹沙圍堰736.76萬(wàn)元工程項(xiàng)目是真的，其余工程量都是造假的。原因是：船廠前期投入資金巨大，后繼乏力，急需融資，為了在融資談判中讓對(duì)方相信自己的資本實(shí)力，因而托人找施工企業(yè)開具了虛假的建筑業(yè)發(fā)票。在異地開具發(fā)票的主要原因是該地稅率相對(duì)較低(3.27%)，財(cái)務(wù)人員同時(shí)提供了涉及開具虛假建筑業(yè)發(fā)票的四個(gè)施工企業(yè)的證明材料，證明工程實(shí)際未發(fā)生，開具發(fā)票的稅款由該船舶企業(yè)自行承擔(dān)。通過(guò)異地核查，評(píng)估人員確認(rèn)了發(fā)票的真實(shí)性。

關(guān)于圍堰吹沙工程只開了100萬(wàn)元發(fā)票的原因，財(cái)務(wù)人員解釋：這項(xiàng)工程雖已完工，但這項(xiàng)工程是由某市海洋水建公司負(fù)責(zé)施工的，而某市海洋水建公司承建的蘇通大橋中的鋼架等設(shè)施是由該船舶制造公司的關(guān)聯(lián)企業(yè)方某市船務(wù)公司負(fù)責(zé)制造的，雙方都欠著對(duì)方的錢，故暫未結(jié)算。另外，企業(yè)在其他縣市開具的八張發(fā)票中，已開具了圍堰吹沙工程736.76萬(wàn)元。

評(píng)估人員在核對(duì)圍堰吹沙項(xiàng)目轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的數(shù)據(jù)時(shí)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)已結(jié)轉(zhuǎn)6014.68萬(wàn)元，而企業(yè)提供該項(xiàng)目的虛開發(fā)票額是5086.76萬(wàn)元(含其中一筆在異地開具的真實(shí)數(shù)736.76萬(wàn)元)，除對(duì)其異地開具的發(fā)票稅務(wù)機(jī)關(guān)將作進(jìn)一步處理外，仍有927.92萬(wàn)元的差額未開具發(fā)票。經(jīng)仔細(xì)詢問(wèn)，企業(yè)將自購(gòu)的用于圍堰吹沙工程的布袋、塊石等甲供材料927.92萬(wàn)直接轉(zhuǎn)入了固定資產(chǎn)。盡管評(píng)估人員向企業(yè)宣傳解釋這部分應(yīng)作為建筑營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)，
但企業(yè)財(cái)務(wù)人員業(yè)認(rèn)為這部分自購(gòu)物資已開具了增值稅發(fā)票，表示無(wú)法理解，移交稽查作進(jìn)一步處理。

四、評(píng)定處理

評(píng)估人員經(jīng)過(guò)評(píng)估分析、詢問(wèn)核實(shí)和掌握的情況，作如下評(píng)定處理：

(一)房產(chǎn)稅：

1、2007年6月轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)44948518.55元

應(yīng)補(bǔ)繳房產(chǎn)稅：44948518.55*0.7*1.2%/2=188783.78元

2、2008年5月轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)4331799.56元

2008年上半年應(yīng)繳房產(chǎn)稅：188783.78+4331799.56*0.7*1.2%*1/12=191816.04元

減除08年已繳的183182.57元

補(bǔ)繳：191816.04-183182.57=8633.47元

07、08年度合計(jì)應(yīng)補(bǔ)繳房產(chǎn)稅：188783.78+8633.47=197417.25元，并加收相應(yīng)的滯納金。

(二)土地使用稅：

企業(yè)占有土地面積為28672平方米，每平方米稅額2元，2007年度應(yīng)補(bǔ)繳土地使用稅28672*2=57344元，并加收相應(yīng)的滯納金。(說(shuō)明：企業(yè)2008年上半年申報(bào)繳納土地使用稅43008元為企業(yè)電子申報(bào)時(shí)部分重復(fù)申報(bào)之故，實(shí)際應(yīng)繳納28672元)

(三)印花稅：

1、 2006年度勘探合同金額93.5萬(wàn)元，補(bǔ)繳印花稅：93.5*萬(wàn)分之五=467.5元。

2、 建筑安裝合同1.7億元，補(bǔ)繳印花稅1.7億*萬(wàn)分之三=51000元

3、 借款合同印花稅500萬(wàn)元*萬(wàn)分之零點(diǎn)五=250元

(四)在建工程結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)差異問(wèn)題，指使他人開具并接受異地發(fā)票和假發(fā)票問(wèn)題，自購(gòu)物資用于在建工程未并入施工方營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)等問(wèn)題，待進(jìn)一步核實(shí)確認(rèn)后再作處理。

評(píng)估人員認(rèn)為，盡管該企業(yè)漏繳、少繳房產(chǎn)稅、土地使用稅以及印花稅的疑點(diǎn)基本消除，但其少繳、未繳“三稅”的稅款數(shù)額較大，個(gè)人所得稅納稅疑點(diǎn)暫時(shí)也無(wú)法排除，同時(shí)，企業(yè)違規(guī)接受異地建筑業(yè)發(fā)票，違反了《發(fā)票管理辦法》和蘇地稅發(fā)[2006]244號(hào)關(guān)于建設(shè)單位不得接受外地憑證入帳的有關(guān)規(guī)定，特別是企業(yè)為了融資，故意指使其他施工企業(yè)開具并接受虛假的建筑業(yè)發(fā)票，編造虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告，且金額特別巨大，其行為已嚴(yán)重觸犯了法律，綜合各方面情況，非納稅評(píng)估能解決，故作出異常惡意性結(jié)論，制作納稅評(píng)估移送建議書，移送稽查局進(jìn)行進(jìn)一步查處。

五、管理建議

透析船舶制造公司評(píng)估案，不難看出，納稅評(píng)估內(nèi)容不僅僅局限于正常生產(chǎn)企業(yè)是否漏銷售、下腳料收入不入賬等造成企業(yè)少繳所得稅問(wèn)題，對(duì)未投產(chǎn)或者正在基建的企業(yè)也應(yīng)關(guān)注，切勿認(rèn)為毫無(wú)評(píng)估價(jià)值，尤其要對(duì)那些基建規(guī)模大、時(shí)間跨度長(zhǎng)的企業(yè)的前期建設(shè)情況更應(yīng)重視，為此，提出如下建議：

(一)加強(qiáng)日常管理，做到心中有數(shù)

規(guī)范企業(yè)納稅行為是稅收管理員義不容辭的責(zé)任，稅收管理員要把納稅評(píng)估作為主要的工作職責(zé)，要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)全面情況的了解，尤其對(duì)船舶制造企業(yè)等投入規(guī)模大、項(xiàng)目工期較長(zhǎng)的企業(yè)，應(yīng)重點(diǎn)管理、長(zhǎng)期跟蹤、建立臺(tái)帳，對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)涉及的稅種要作全面合理的調(diào)查分析，及時(shí)糾正帶有普遍性的問(wèn)題，使廣大納稅人走上依法納稅的軌道，以有效避免因企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)稅法認(rèn)識(shí)不足而導(dǎo)致少申報(bào)或者不申報(bào)導(dǎo)致偷漏稅情況的發(fā)生。

(二)細(xì)心審核資料，選準(zhǔn)評(píng)估疑點(diǎn)

在基礎(chǔ)信息數(shù)據(jù)完備的基礎(chǔ)上，要應(yīng)用各種數(shù)據(jù)資料進(jìn)行認(rèn)真審核，從而準(zhǔn)確獲取納稅人申報(bào)異常的情況。要摒棄表面現(xiàn)象，細(xì)心比對(duì)分析會(huì)計(jì)報(bào)表和納稅申報(bào)表之間的關(guān)系，分析、比較納稅人納稅申報(bào)數(shù)與財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)之間的差異及原因，有關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整是否符合稅法規(guī)定;分析、比較納稅人納稅申報(bào)情況與日常掌握的情況有無(wú)差異，分析比較行業(yè)特點(diǎn)、行業(yè)規(guī)律，不要輕易被企業(yè)人員所謂的“合理解釋”搪塞過(guò)去，這樣，才能評(píng)得深、出成效、有成果，才能既保證數(shù)量，更保證質(zhì)量。

(三)注重納稅服務(wù)，加強(qiáng)評(píng)中輔導(dǎo)

納稅評(píng)估要切忌因評(píng)估而評(píng)估、就評(píng)估而評(píng)估，要注意把稅法宣傳作為評(píng)估人員的一項(xiàng)必須的任務(wù)，尤其是新辦企業(yè)，要將納稅評(píng)估和稅法宣傳結(jié)合起來(lái)，將納稅評(píng)估與稅收輔導(dǎo)結(jié)合起來(lái)，使納稅人了解稅法，知道該納哪些稅，該如何納稅，促使其積極主動(dòng)地申報(bào)納稅，降低征納成本及稅收征管難度，逐步提高納稅遵從度，實(shí)現(xiàn)稅收事業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

案例點(diǎn)評(píng)：船舶制造企業(yè)是我市近年來(lái)的新興行業(yè)，它的興起為我市帶來(lái)了豐富的稅源，但也給稅收征管帶來(lái)了新的課題。本案例納稅評(píng)估人員從行業(yè)數(shù)據(jù)信息分析比對(duì)入手，鎖定異常信息，有效地利用詢問(wèn)、調(diào)查等手段，層層深入，解開疑點(diǎn)，撥開謎團(tuán)，為稽查部門的進(jìn)一步檢查作了很好的鋪墊;同時(shí)將管理評(píng)估輔導(dǎo)融為一體，較高地展現(xiàn)了評(píng)估人員的應(yīng)有的業(yè)務(wù)素養(yǎng)。

貨物運(yùn)輸企業(yè)納稅評(píng)估案例分析（2）

數(shù)據(jù)互動(dòng)紅色預(yù)警 行業(yè)評(píng)估敲山震虎——某貨物運(yùn)輸自開票納稅人評(píng)估案例

2007年,南通市地稅率先在全省建立了貨物運(yùn)輸業(yè)專業(yè)化管理模式，通過(guò)數(shù)據(jù)管理預(yù)警平臺(tái)，形成四方數(shù)據(jù)互動(dòng)聯(lián)合預(yù)警機(jī)制。即：市、縣數(shù)據(jù)互動(dòng);國(guó)、地?cái)?shù)據(jù)互動(dòng);稅、企數(shù)據(jù)互動(dòng);征、查數(shù)據(jù)互動(dòng);有效地提高了貨物運(yùn)輸業(yè)稅收管理水平。

2008年6月，通過(guò)預(yù)警平臺(tái)產(chǎn)生的紅色預(yù)警信息，某縣成立了由縣局和分局業(yè)務(wù)骨干組成的聯(lián)評(píng)小組，對(duì)貨物運(yùn)輸自開票納稅人開展行業(yè)評(píng)估。

一、確定對(duì)象

2008年5月，南通地稅《效能督查通報(bào)》2008年第3期對(duì)全市范圍內(nèi)貨物運(yùn)輸業(yè)稅收進(jìn)了宏觀比對(duì)預(yù)警推送。數(shù)據(jù)顯示：2007年全市貨物運(yùn)輸業(yè)稅收比去年上升31.68%，某縣上升幅度為-3.3%;2008年一季度全市增幅為41.94%，某縣上升幅度為2.9%，這與某縣GDP年增幅15.9%極不相稱。聯(lián)評(píng)小組從數(shù)據(jù)綜合管理平臺(tái)選取五戶貨物運(yùn)輸自開票納稅人進(jìn)行行業(yè)評(píng)估。
通過(guò)運(yùn)力預(yù)警分析，確定路路通汽車服務(wù)有限公司為評(píng)估對(duì)象。

2007年12月—2008年3月運(yùn)力預(yù)警比對(duì)(表一)：

表一顯示：路路通汽車服務(wù)有限公司在車輛總噸位不變的正常經(jīng)營(yíng)狀態(tài)下，運(yùn)輸收入從2007年12月份的256.50多萬(wàn)元下降到2008年1-3月份的100萬(wàn)元左右(1月份162.87萬(wàn)元,2月份70.78萬(wàn)元,3月份141.08萬(wàn)元)，波動(dòng)幅度上下超過(guò)50%,如此巨大,確實(shí)匪夷所思。

二、評(píng)估分析

(一)案頭分析，收入費(fèi)用迷霧重重。

路路通汽車服務(wù)有限公司前身為某汽車修理廠，1997年成立，法人代表劉某，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人孫某。2003年新增普通貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)，同年認(rèn)定為貨物運(yùn)輸自開票納稅人，擁有運(yùn)輸車輛27輛，總噸位237噸。2007年職工69人，2008年職工80人。

2007年度同行業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)信息比對(duì)(表二)

企業(yè)名稱 企業(yè)規(guī)模 銷售收入 利潤(rùn)總額 利潤(rùn)率

(總噸位) (萬(wàn)元) (萬(wàn)元) (%)

路路通汽車服務(wù)公司 237 1839.53 3.40 0.18

天安貨配運(yùn)輸公司 70 312.70 5.93 1.89

東方運(yùn)輸有限公司 120 605.36 13.07 2.15

南通永康運(yùn)輸有限公司 195 977.83 16.54 1.69

如東利達(dá)運(yùn)輸有限公司 133 344.22 7.78 2.26

表二顯示：路路通汽車服務(wù)有限公司作為該縣較早成立的運(yùn)輸企業(yè)，在運(yùn)輸市場(chǎng)具有較強(qiáng)的競(jìng)爭(zhēng)力，經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)卻另人大跌眼鏡。

2008年一季度主要成本費(fèi)用比對(duì)(表三) 單位: 萬(wàn)元

單位名稱 營(yíng)運(yùn)收入 油耗 占比% 維修費(fèi)用 占比%

路路通汽車服務(wù)公司 374.75 162.62 43.39 0 0

天安貨配運(yùn)輸公司 125.61 33.49 26.66 4.05 3.22

東方運(yùn)輸有限公司 262.75 68.47 26.06 10.46 3.98

南通永康運(yùn)輸公司 242.03 58.59 24.2 8.87 3.66

如東利達(dá)運(yùn)輸有限公司 219.37 56.85 25.91 7.43 3.38

表三顯示:除路路通公司外,四家企業(yè)平均油費(fèi)占銷售收入25%左右，路路通卻高達(dá)43.39%!另外，作為特殊工具的車輛竟然一個(gè)季度沒(méi)有維護(hù)(修)費(fèi)用,令人不可思議……

數(shù)據(jù)綜合管理平臺(tái)與個(gè)人所得稅全員全額申報(bào)系統(tǒng)比對(duì)(表四)

年度 報(bào)表人數(shù) 全員全額申報(bào)人數(shù) 財(cái)面工資(每人每月)

2007 69 45 1600

2008年1-2月 80 1600

2008年3月以后 80 2000

表四顯未：該企業(yè)職工工薪信息異常：一是人數(shù)異常。07年報(bào)表人數(shù)69人，個(gè)人所得稅申報(bào)人數(shù)僅45人;二是計(jì)稅工資異常。07年計(jì)稅工資竟然每人每月1600元，從08年3月份起又提高到每人每月2000元，企業(yè)帳面工資與國(guó)家企業(yè)所得稅政策驚人巧合!

(二)稅企互動(dòng)，建立行業(yè)數(shù)據(jù)模型。

帶著以上疑點(diǎn)，聯(lián)評(píng)小組決定開展外圍調(diào)查，掌握行業(yè)規(guī)律，建立行業(yè)數(shù)據(jù)模型。為了不驚動(dòng)評(píng)估對(duì)象和走訪對(duì)象，評(píng)估人員通過(guò)納稅人權(quán)益平臺(tái)和“稅企通”兩個(gè)互動(dòng)平臺(tái)取得數(shù)據(jù)。評(píng)估人員將需求數(shù)據(jù)發(fā)送給該縣協(xié)護(hù)稅會(huì)員企業(yè)——某縣大眾汽車維修站和行業(yè)管理規(guī)范企業(yè)——某某大地物流公司。大眾維修站主要提供車輛保養(yǎng)維修數(shù)據(jù)，大地物流公司主要提供行業(yè)數(shù)據(jù)。企業(yè)反饋過(guò)來(lái)的數(shù)據(jù)報(bào)市地稅涉外分局管理二科(交通運(yùn)輸業(yè)行業(yè)管理科)進(jìn)行驗(yàn)證。以2007年下半年和2008年的宏觀經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)為依據(jù)建立模型如下：

類型 指標(biāo) 區(qū)間值 備注

成本費(fèi)用類　　 車輛油耗 3T以下:12公升、3T-5T:15公升、5T-8T:16公升、10T以上20公升 綜合測(cè)算，一般占收入的25%-30%
單位:為每100公里

車輛保養(yǎng) 5000公里/次; 550元/次(包括機(jī)油200);三漏150，輪子定位200。

折舊 保留殘值5%,折舊年限為五年

年檢費(fèi)用 每年三次， 200元/次

輪胎更換 50000公里更換一次，均價(jià)800-1500元/次

平均維修費(fèi) 每輛每年1500-2000元

駕駛員工資 正駕駛2500-2800/月，副駕駛1600-2200/月 不含里程補(bǔ)貼

保險(xiǎn)費(fèi)用 每輛每年4000-8000元 不含駕乘人員險(xiǎn)

過(guò)路費(fèi)用 平均1600-2500/萬(wàn)公里

收入類 運(yùn)輸里程 每輛車年運(yùn)輸行駛里程8—10萬(wàn)公里

營(yíng)運(yùn)收入 按每噸1.2-1.5元/公里，先預(yù)收40%路上費(fèi)用

掛靠收入 每年400-800元/輛

承包收入 暫未發(fā)現(xiàn)有此類業(yè)務(wù)

出租收入 每年20000元/輛以上

利潤(rùn)率 2%-4% 大部分為微利

稅負(fù) 4%(上下浮動(dòng)不超過(guò)20%) 代開票為6.63%

注：油價(jià)每上漲1元/公升，燃油費(fèi)用上浮5%，利潤(rùn)率下降0.5%-1%。

模型應(yīng)用驗(yàn)證，路路通收入、成本應(yīng)該是多少。

(三)鎖定疑點(diǎn)，做好評(píng)估約談準(zhǔn)備。

根據(jù)案頭分析結(jié)果及外圍信息，聯(lián)評(píng)小組初步認(rèn)定路路通汽車服務(wù)有限公司存在以下異常信息:

疑點(diǎn)一：營(yíng)業(yè)收入異常。根據(jù)市局運(yùn)力警戒線測(cè)算，該企業(yè)月運(yùn)力為237噸*7500元=177.75萬(wàn)元;根據(jù)上述模型測(cè)算，月運(yùn)力最小為237噸*8萬(wàn)公里/年*1.2元/噸公里/12個(gè)月=189.6萬(wàn)元;月運(yùn)力最大為237噸*10萬(wàn)公里/年*1.2元/噸公里/12=237萬(wàn)元。2007年12月份營(yíng)運(yùn)收入256.50萬(wàn)元，收入超過(guò)市局運(yùn)力警戒線44%，超過(guò)模型測(cè)算最大值的8.2%，疑其虛開運(yùn)輸票。2008年1月、3月基本正常，2008年2月收入僅為70.78萬(wàn),收入低于市局運(yùn)力警戒線60%,只占模型測(cè)算最小值的37.33%(70.78/189.6)，疑其少做收入,漏逃稅收。

疑點(diǎn)二：燃油費(fèi)用異常。數(shù)據(jù)顯示該企業(yè)的運(yùn)輸車輛是“油老虎”，燃油費(fèi)用占營(yíng)業(yè)收入之比高達(dá)43.39%,超過(guò)同行業(yè)平均值(25%-30%)的73.56%。根據(jù)上述模型，綜合折算為每100公里耗油16公升，以每輛年運(yùn)輸里程10萬(wàn)公里計(jì)算，67輛車年耗油107.2萬(wàn)公升，按每公升5元計(jì)算，一年油耗536萬(wàn)元，每季度為134萬(wàn)元，該單位一季度油耗162.62萬(wàn)元，超過(guò)21.53%。疑其虛增成本,漏逃所得稅。后面需進(jìn)一步闡述原因。

疑點(diǎn)三：維修費(fèi)用異常。作為運(yùn)輸工具的車輛不可能不保養(yǎng)維護(hù),疑其存在帳外帳。根據(jù)上述模型：該單位的維護(hù)費(fèi)用應(yīng)該在多少范圍之內(nèi)。

疑點(diǎn)四：人員工資異常。駕駛員工資低于行業(yè)平均水平，且每個(gè)駕駛?cè)藛T的工資均相同，這和運(yùn)輸行業(yè)多運(yùn)多得的行規(guī)不相符合。人員申報(bào)數(shù)不足，疑其少申報(bào)個(gè)人所得稅。

疑點(diǎn)五：經(jīng)營(yíng)成果異常。行業(yè)平均利潤(rùn)率2%左右，該企業(yè)僅0.18%。企業(yè)可能存在虛列成本費(fèi)用、少計(jì)收入的情況。

三、詢問(wèn)核實(shí)

聯(lián)評(píng)小組向路路通汽車服務(wù)公司發(fā)出了《納稅評(píng)估詢問(wèn)核實(shí)通知書》，并建議納稅人提供：成本費(fèi)用明細(xì)帳、人員花名冊(cè)、運(yùn)輸合同、掛靠車輛清單。受劉某的委托，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人孫某全權(quán)負(fù)責(zé)接受詢問(wèn)核實(shí)。

對(duì)于收入波動(dòng)幅度大，孫某解釋為2007年12月份合作單位在年底結(jié)帳較多，平時(shí)只是預(yù)支部分路上費(fèi)用。油耗多是車輛老化造成的，駕駛員新手多沒(méi)有掌握節(jié)油技術(shù)。孫某激動(dòng)地說(shuō)：“你們說(shuō)這樣的駕駛員能開高薪?我公司可是核算健全的企業(yè)，去年你們稽查局在我們單位也沒(méi)查出大問(wèn)題”!對(duì)于車輛維護(hù)費(fèi)用為0，孫某一直三緘其口。

面對(duì)孫某振振有詞的解釋聯(lián)，評(píng)估小組決定從三個(gè)方面尋找突破口。

孫某解釋中的邏輯矛盾。主要有：平時(shí)預(yù)支的路上費(fèi)用為什么收入帳面上沒(méi)有反映?車輛老化應(yīng)該維修費(fèi)用更多，為什么沒(méi)有維修費(fèi)用?

孫某無(wú)意中透露的關(guān)于公司曾被列為稽查對(duì)象這個(gè)信息引起聯(lián)評(píng)人員的注意。通過(guò)征、查數(shù)據(jù)互動(dòng)平臺(tái)，我們發(fā)現(xiàn)：路路通公司將所屬的汽修廠承包給戴某(個(gè)體雙定戶)，戴某單獨(dú)領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照，每年支付路路通公司租金性質(zhì)的承包費(fèi)50000萬(wàn)元，2005年-2006年因承包收入未入帳被定性為偷稅處理，同時(shí)存在車輛掛靠收入未入賬的問(wèn)題。(為新發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn))

通過(guò)審核單位提供的資料，印證了聯(lián)評(píng)人員的分析結(jié)果：(1)預(yù)收的路上費(fèi)用2008年企業(yè)賬面未反映;(2)公司駕駛員信息顯示，駕駛員大部分為五年駕齡以上，工資信息明顯不實(shí);(3)掛靠收入、承包收入2007年未入帳。

聯(lián)評(píng)小組對(duì)納稅人開展了二次約談，面對(duì)事實(shí)證據(jù)，孫某再也不能自圓其說(shuō)。并承認(rèn)以下事實(shí)：2007年掛靠收入19輛車*400=7600元未入賬，車輛維修費(fèi)抵交了承包費(fèi)50000元。2008年1-3月預(yù)收服務(wù)對(duì)象路上費(fèi)用200萬(wàn)元，因?yàn)橛蛢r(jià)上漲資金困難，未及時(shí)入賬;13名主駕駛員月工資2500元，副駕駛僅有1500元，但在帳面上全部顯示2000元，是為了少扣個(gè)人所得稅。全員全額申報(bào)不足的原因是企業(yè)想逃避交納根據(jù)人頭征收的地方基金。

四、評(píng)定處理

(一)補(bǔ)交稅款

2007年度：建議補(bǔ)交營(yíng)業(yè)稅(50000+7600)*5%=2880元，并按《征管法》32條規(guī)定按日加收滯納金;建議調(diào)整2007年企業(yè)所得稅計(jì)稅所得額34028.82+承包收入50000+車輛掛靠收入7600-未列支的維修費(fèi)50000=41628.82元;建議補(bǔ)扣個(gè)人所得稅[(2500-1600)×10%-25]×13人×12個(gè)月=10140元。

2008年度1-3月份：建議補(bǔ)申報(bào)營(yíng)業(yè)稅預(yù)收營(yíng)運(yùn)費(fèi)200萬(wàn)×3%=60000元;補(bǔ)扣個(gè)人所得稅[(2500-1600)×10%-25]
×13人×2個(gè)月+[(2500-2000)×5%]×13人×1個(gè)月=2015元;承包費(fèi)收入及掛靠費(fèi)收入因企業(yè)2008年結(jié)算方式未定，暫不列入計(jì)算。

通過(guò)將200萬(wàn)元的預(yù)收路上費(fèi)用并入2008年一季度后，企業(yè)營(yíng)運(yùn)收入與運(yùn)力基本匹配。

(二)限期整改

根據(jù)《貨物運(yùn)輸業(yè)營(yíng)業(yè)稅納稅人認(rèn)定和年審試行辦法》第十七條第一、二款規(guī)定，收回《貨物運(yùn)輸業(yè)營(yíng)業(yè)稅自開票納稅人認(rèn)定證書》并停止使用貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票三個(gè)月，停供票期間路路通公司需開具發(fā)票的，憑有關(guān)手續(xù)到中介機(jī)構(gòu)開具。

整改內(nèi)容：健全財(cái)務(wù)核算，完善貨物運(yùn)輸合同的填寫。

(三)國(guó)、地互動(dòng)

對(duì)于個(gè)體雙定戶戴某的處理，由國(guó)、地聯(lián)合檢查，補(bǔ)交50000元維修收入的相關(guān)稅金，并聯(lián)合調(diào)整定額。

五、管理建議

1、管理人員要加大對(duì)貨物運(yùn)輸自開票的監(jiān)控力度，采用日常檢查和上門核查的方式，及時(shí)掌握轄區(qū)內(nèi)貨運(yùn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況;

2、充分發(fā)揮社會(huì)綜合治稅優(yōu)勢(shì)，及時(shí)掌握車輛信息、道路運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)許可證信息，對(duì)個(gè)體定額戶和所得稅核率征收戶有運(yùn)輸業(yè)務(wù)不需要取得運(yùn)輸票的加強(qiáng)監(jiān)管;

3、管理人員要加強(qiáng)行業(yè)數(shù)據(jù)比對(duì)、加工、分析，掌握行業(yè)特點(diǎn)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)苗頭性問(wèn)題;

4、做好已通過(guò)年檢的自開票納稅人的跟蹤管理，防止“檢前緊檢后松”的現(xiàn)象發(fā)生，發(fā)現(xiàn)不合格企業(yè)要及時(shí)取消自開票資格。

案例點(diǎn)評(píng)：

該案例為貨物運(yùn)輸業(yè)自開票納稅人專項(xiàng)評(píng)估，長(zhǎng)期以來(lái)，貨物運(yùn)輸業(yè)自開票納稅人的監(jiān)管一直是困擾稅務(wù)部門的難點(diǎn)，此案例能挖掘行業(yè)特點(diǎn)，通過(guò)數(shù)據(jù)互動(dòng)，注重收集行業(yè)信息，建立行業(yè)數(shù)據(jù)模型，對(duì)貨物運(yùn)輸業(yè)的稅務(wù)管理有借鑒意義。

評(píng)估人員通過(guò)設(shè)定警戒線和相關(guān)成本分析指標(biāo)，利用數(shù)據(jù)分析的方法來(lái)查找疑點(diǎn)和焦點(diǎn)，用數(shù)據(jù)說(shuō)話，用事實(shí)印證，努力尋找貨物運(yùn)輸活動(dòng)中看似合理的不合理，效果明顯。

貨物運(yùn)輸企業(yè)納稅評(píng)估案例分析（3）

拔“利潤(rùn)轉(zhuǎn)移”迷霧　揭“關(guān)聯(lián)稅負(fù)”面紗――對(duì)南通某家用紡織品有限公司的納稅評(píng)估

一、確定對(duì)象

近年來(lái)，國(guó)家稅務(wù)總局提出了加強(qiáng)關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)稅務(wù)管理的若干政策和要求，省市局也相繼出臺(tái)了相關(guān)文件，某分局立足于稅收科學(xué)化、精細(xì)化管理的新要求，立足于進(jìn)一步提升納稅人稅法遵從度，積極采取措施加強(qiáng)轄區(qū)內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)間的稅收管理。

隨著民營(yíng)經(jīng)濟(jì)的長(zhǎng)足發(fā)展，這些年來(lái)，家紡企業(yè)在我分局所轄范圍內(nèi)戶數(shù)逐年增加，截止2007年底已達(dá)186家。經(jīng)比對(duì)分析，此類企業(yè)雖然正常進(jìn)行納稅申報(bào)，但是入庫(kù)稅款的貢獻(xiàn)率不明顯。針對(duì)這種情況，2008年8月份，分局決定對(duì)轄區(qū)內(nèi)的家紡企業(yè)開展專項(xiàng)評(píng)估，并有選擇性地將所得稅實(shí)行查帳征收方式且存在關(guān)聯(lián)方的家紡企業(yè)作為重點(diǎn)評(píng)估對(duì)象;結(jié)合稅收責(zé)任區(qū)管理員日常巡查采集的相關(guān)數(shù)據(jù)信息、企業(yè)所得稅后續(xù)管理臺(tái)帳、南通市地稅局開發(fā)的數(shù)據(jù)管理平臺(tái)(三期)“財(cái)務(wù)指標(biāo)分析”、“查帳征收企業(yè)所得稅變化異常分析”及“紡織行業(yè)數(shù)據(jù)模型”提供的數(shù)據(jù)，初步發(fā)現(xiàn)南通某家用紡織品有限公司(以下簡(jiǎn)稱A公司)相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)和企業(yè)所得稅稅負(fù)明顯異常，故將該企業(yè)列為本次專項(xiàng)評(píng)估的對(duì)象。

二、評(píng)估分析

評(píng)估人員通過(guò)征管信息系統(tǒng)查詢獲知：

A公司成立于1999年7月29日，注冊(cè)資本300萬(wàn)元，主要從事床上用品，針棉織品(除漂白、染色)，服裝，工藝品制造、加工銷售、塑料制品、化纖及其制品銷售等，該企業(yè)為增值稅一般納稅人，企業(yè)所得稅實(shí)行查帳征收方式，自行申報(bào)繳納。

其關(guān)聯(lián)企業(yè)某(南通)家用紡織品有限公司(以下簡(jiǎn)稱B公司)為外資企業(yè)，成立于2006年1月20日，注冊(cè)資本100萬(wàn)元，主要從事生產(chǎn)床上用品、家用紡織品(除織布、漂染)、服裝、工藝?yán)C品;銷售自產(chǎn)產(chǎn)品并提供相關(guān)的售后服務(wù)，該企業(yè)為增值稅一般納稅人，企業(yè)所得稅由國(guó)稅征管，并享受“兩免三減半”的優(yōu)惠政策。

A、B兩公司法定代表人為同一人。

根據(jù)A、B兩公司日常報(bào)送的納稅申報(bào)表及財(cái)務(wù)報(bào)表，評(píng)估人員分析后發(fā)現(xiàn)：

A公司2007年度實(shí)現(xiàn)銷售收入57968588.16元，財(cái)務(wù)報(bào)表反映賬面利潤(rùn)為171903.89元，銷售利潤(rùn)率為0.297%。而其關(guān)聯(lián)企業(yè)B公司2007年實(shí)現(xiàn)銷售收入12939006.25元，賬面利潤(rùn)為940166.41元，銷售利潤(rùn)率為7.27%。A、B兩公司之間存在明顯的差異。評(píng)估人員根據(jù)責(zé)任區(qū)稅收管理員日常巡查信息，獲悉A公司與其關(guān)聯(lián)企業(yè)B公司生產(chǎn)的系同一種產(chǎn)品，何以出現(xiàn)如此巨大的利潤(rùn)差異其中必有文章。

評(píng)估人員于是進(jìn)一步分析其財(cái)務(wù)報(bào)告，發(fā)現(xiàn)相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)均存在明顯的差異(見表一)。表一：

A、B公司相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)差異分析 單位：元

2007年 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 賬面利潤(rùn)

A公司 指標(biāo)值 52780113.45 1229506.81 1983815.06 1709919.30 171903.89

與收入占比 91.05% 2.12% 3.42% 2.95% 0.297%

B公司 指標(biāo)值 11319659.69 142658.60 870830.78 -340674.39 940166.41

與收入占比 87.48% 1.10% 6.73% -2.63% 7.27%

A與B差異分析結(jié)果 存在較大差異 存在較大差異 存在較大差異 存在較大差異 存在較大差異

三、詢問(wèn)核實(shí)

針對(duì)上述案頭分析發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)，評(píng)估人員認(rèn)為業(yè)已掌握的數(shù)據(jù)明晰，涉及的差異項(xiàng)目較多，于是按照納稅評(píng)估規(guī)程向A公司發(fā)出了納稅評(píng)估詢問(wèn)核實(shí)通知書，要求該單位作出合理解釋。該單位法定代表人及財(cái)務(wù)人員主動(dòng)帶來(lái)了A、B兩公司2007年度相關(guān)賬冊(cè)、憑證及財(cái)務(wù)報(bào)表并做出如下解釋：

A公司生產(chǎn)的主要為外銷產(chǎn)品，2007年由于人民幣對(duì)美元匯率不斷上升，其生產(chǎn)銷售受到明顯影響，故造成當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)偏低。而其關(guān)聯(lián)企業(yè)B公司生產(chǎn)的主要為內(nèi)銷產(chǎn)品，未明顯受到美元匯率波動(dòng)的影響，所以當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)就相對(duì)高了一點(diǎn)。

評(píng)估人員認(rèn)為2007年人民幣對(duì)美元匯率的上升雖對(duì)外貿(mào)企業(yè)存在一定的影響，但A、B兩公司所實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)仍不至于出現(xiàn)如此巨大的差異，況且企業(yè)對(duì)其成本費(fèi)用出現(xiàn)的差異未能給出合理的解釋，遂對(duì)A、B兩公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行了詳細(xì)地了解。

從了解中得知：A、B兩公司生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、銷售為“一套班子兩塊牌子”，B公司只是租用A公司的一個(gè)車間及機(jī)器設(shè)備進(jìn)行生產(chǎn)，生產(chǎn)產(chǎn)品的人員、方式及工藝流程與A公司完全相同，根本無(wú)法區(qū)分產(chǎn)品的所屬權(quán)，A、B兩公司只是在實(shí)現(xiàn)銷售開票時(shí)將產(chǎn)品作了區(qū)分。根據(jù)關(guān)聯(lián)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，A、B兩公司之間存在事實(shí)上的關(guān)聯(lián)關(guān)系，符合稅法意義上的關(guān)聯(lián)企業(yè)。

評(píng)估人員又對(duì)企業(yè)所提供的資料進(jìn)行了審核，A、B兩公司雖獨(dú)立建賬核算，但對(duì)其生產(chǎn)同類產(chǎn)品所耗用的原材料、電力費(fèi)用、人員工資等相關(guān)成本費(fèi)用均未按配比性原則進(jìn)行合理分?jǐn)?。根?jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的相關(guān)規(guī)定，評(píng)估人員認(rèn)為應(yīng)按照相關(guān)可比性、合理方法核定其應(yīng)納稅所得額。評(píng)估人員于是對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)人員進(jìn)行了宣傳教育，詳細(xì)解釋了相關(guān)政策規(guī)定和要求，動(dòng)之以情，曉之以理。同時(shí)將相關(guān)案情上報(bào)分局集體審議，經(jīng)集體研究確定按照A、B兩公司的收入總和及賬面利潤(rùn)總和核定A公司的平均利潤(rùn)率，計(jì)算結(jié)果為1.57%，再將其他相關(guān)調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行納稅調(diào)整。A公司經(jīng)調(diào)整后的2007年度應(yīng)納稅所得額為1050016.20元。評(píng)估人員及時(shí)向A公司發(fā)布了稅收預(yù)警，告知其稅收責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)。

與此同時(shí)，評(píng)估人員以閑聊方式詢問(wèn)A公司房屋占用的土地部分是否按規(guī)定申報(bào)房產(chǎn)稅，企業(yè)表示對(duì)該項(xiàng)政策不了解，尚未申報(bào)。評(píng)估人員遂將相關(guān)政策對(duì)該單位進(jìn)行了宣傳，企業(yè)表示理解，并希望評(píng)估人員能現(xiàn)場(chǎng)輔導(dǎo)申報(bào)。評(píng)估人員欣然同意，根據(jù)其主動(dòng)提供的相關(guān)資料進(jìn)行了查核，發(fā)現(xiàn)該單位賬面無(wú)形資產(chǎn)---土地使用權(quán)費(fèi)用為3614287.50元，經(jīng)測(cè)算房屋占地比為43.73%，應(yīng)計(jì)入房產(chǎn)原值申報(bào)房產(chǎn)稅的土地使用權(quán)費(fèi)為1580527.92元，應(yīng)補(bǔ)申報(bào)繳納2007年度房產(chǎn)稅13276.43元。

A公司認(rèn)識(shí)到其財(cái)務(wù)核算和稅收會(huì)計(jì)處理中存在的若干問(wèn)題，表示對(duì)評(píng)估人員的評(píng)定情況無(wú)異議，并誠(chéng)懇接受評(píng)定結(jié)果，將及時(shí)補(bǔ)辦相關(guān)納稅申報(bào)手續(xù)。

四、評(píng)定處理

綜合上述評(píng)估情況，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)稅務(wù)管理規(guī)程》第四條、第二十八條之規(guī)定，核定A公司利潤(rùn)57968588.16*1.57%=910106.83元，另調(diào)增其他相關(guān)費(fèi)用166462.23元，調(diào)整后企業(yè)2007年度應(yīng)納稅所得額為1050016.20元，應(yīng)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅346505.35，已入庫(kù)102572.97元，實(shí)際應(yīng)補(bǔ)申報(bào)企業(yè)所得稅243932.38元。評(píng)估人員立即制作納稅評(píng)估報(bào)告，作出了差異符合性結(jié)論，對(duì)A公司下達(dá)了納稅評(píng)估建議書，建議其自行補(bǔ)報(bào)少申報(bào)的企業(yè)所得稅243932.38元、房產(chǎn)稅13276.43元。該單位重新辦理了納稅申報(bào)，并及時(shí)繳納了稅款，評(píng)估疑點(diǎn)已基本消除。

五、管理建議

1、建議注重關(guān)聯(lián)企業(yè)的日常稅收管理，尤其對(duì)“一套班子兩塊牌子”或關(guān)聯(lián)企業(yè)一方為內(nèi)資另一方為享受減免稅的合資或民政福利企業(yè)，要密切關(guān)注上述企業(yè)申報(bào)所得稅的情況，著力強(qiáng)化稅收宣傳力度，做深做細(xì)巡查工作，防止企業(yè)利用政策空子進(jìn)行利潤(rùn)轉(zhuǎn)移，造成稅款流失。

2、建議有針對(duì)性地深入重點(diǎn)企業(yè)開展納稅服務(wù)，正確輔導(dǎo)其進(jìn)行財(cái)務(wù)核算和納稅調(diào)整，尤其是關(guān)聯(lián)企業(yè)之間應(yīng)嚴(yán)格貫徹獨(dú)立交易原則，以免企業(yè)承擔(dān)不必要的稅收風(fēng)險(xiǎn)和損失。

3、建議加強(qiáng)對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)的財(cái)務(wù)審核，內(nèi)容應(yīng)涉及生產(chǎn)規(guī)模與收入是否匹配、成本費(fèi)用的發(fā)生與收入是否關(guān)聯(lián)，如生產(chǎn)能力與實(shí)際產(chǎn)量的關(guān)系、原輔材料和燃料動(dòng)力的消耗與實(shí)際產(chǎn)量的關(guān)系。所得稅稅負(fù)發(fā)生較大變化時(shí)，稅收責(zé)任區(qū)管理員要及時(shí)下戶調(diào)查核實(shí)，做到及早處理發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題。

4、建議強(qiáng)化稅收業(yè)務(wù)培訓(xùn)，包括最新稅收政策輔導(dǎo)和稅源管理軟件的應(yīng)用技能，著力提升稅收責(zé)任區(qū)管理員綜合分析能力，不斷總結(jié)征管經(jīng)驗(yàn)，完善納稅評(píng)估手段和方法，才能在深層次稅收問(wèn)題的納稅評(píng)估上取得有效突破。

[案例點(diǎn)評(píng)]

本案例評(píng)估類型為專項(xiàng)納稅評(píng)估，評(píng)估對(duì)象為家紡企業(yè)，所得稅征收方式為查帳征收，結(jié)論為差異符合性結(jié)論。

本案例以關(guān)聯(lián)企業(yè)所得稅為重點(diǎn)，充分運(yùn)用信息化分析手段，將納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)間的相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)、納稅申報(bào)資料內(nèi)容進(jìn)行差異比對(duì)分析，分析出了納稅人在財(cái)務(wù)核算、納稅申報(bào)過(guò)程中的疑點(diǎn)，并按照關(guān)聯(lián)企業(yè)納稅調(diào)整方法對(duì)其作出了合理評(píng)估建議。本次評(píng)估分析和評(píng)估實(shí)施過(guò)程符合納稅評(píng)估操作規(guī)程，也具有一定的特色，評(píng)估處理結(jié)果也較為合理。本案例對(duì)如何加強(qiáng)關(guān)聯(lián)企業(yè)所得稅管理提供了很好的借鑒，同時(shí)對(duì)稅收日常征管提出了更高的要求，對(duì)強(qiáng)化重點(diǎn)稅源管理、提高納稅人稅法遵從度具有實(shí)際指導(dǎo)意義。