白酒的消費(fèi)稅怎么計(jì)算？

白酒消費(fèi)稅是屬于復(fù)合計(jì)征的,白酒消費(fèi)稅定額稅率為0.5元/斤,比例稅率為20%.

稅費(fèi)計(jì)算公式為:應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率+銷售數(shù)量×定額稅率

白酒消費(fèi)稅,是指在消費(fèi)白酒的過程所征收的稅率.國家為了適當(dāng)增加財(cái)政收入,完善酒產(chǎn)品消費(fèi)稅,制定了《白酒消費(fèi)稅計(jì)稅價格核定管理辦法》,并在2009年7月份開始實(shí)行,屆時盡管稅率不變,但稅基改變將使白酒納稅額提高一倍.

(一)資料

紅星酒廠為增值稅一般納稅人,2001年11月份發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù):

(1)11月3日,銷售甲種糧食白酒10噸,每噸含稅單價24570元;銷售乙種糧食白酒5噸,每噸含稅單價22230元;銷售丙種糧食白酒20噸,每噸含稅單價21060元,款項(xiàng)全部存入銀行.

(2)11月8日,銷售薯類白酒3噸,每噸含稅單價4680元,收取包裝物押金2340元,款項(xiàng)全部存入銀行.

(3)11月14日,銷售以外購薯類白酒和自產(chǎn)糠麩白酒勾兌的散裝白酒6噸,每噸含稅單價2340元,其中外購薯類白酒3噸,每噸含稅價1170元,取得增值稅專用發(fā)票,全部用于勾兌并銷售,貨款存入銀行.

(4)11月15日,用自產(chǎn)甲種糧食白酒9噸從農(nóng)民手中換玉米,已經(jīng)驗(yàn)收入庫,開出收購專用發(fā)票.

(5)本月份委托某酒廠為其加工酒精6噸,糧食由委托方提供,發(fā)出糧食成本51000元,支付加工費(fèi)6000元,增值稅1020元,用銀行存款支付.受托方無同類酒精銷售價.收回的酒精全部用于連續(xù)生產(chǎn)套裝禮品白酒10噸,每噸含稅單位售價35100元,當(dāng)月全部銷售.

(6)11月28日,將自己生產(chǎn)的甲種糧食白酒8噸,3噸用于饋贈,5噸用于職工福利.

(二)要求

根據(jù)以上資料回答下列問題:

(1)本月增值稅銷項(xiàng)稅額是多少元?

(2)本月應(yīng)抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額是多少元?

(3)本月應(yīng)納增值稅是多少元?

(4)委托加工業(yè)務(wù),受托方代收代繳的消費(fèi)稅是多少元?

(5)本月全部應(yīng)納消費(fèi)稅(不包括受托方代收代繳消費(fèi)稅)是多少元?

(三)解答

(1)以甲種糧食白酒換玉米以及用于饋贈、職工福利等應(yīng)視同銷售,計(jì)算銷項(xiàng)稅額.對酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品(除啤酒、黃酒外)而收取的包裝物押金,應(yīng)并入酒類產(chǎn)品銷售額中,依酒類產(chǎn)品的適用稅率征收增值稅(國稅發(fā)[1995]192號)和消費(fèi)稅(財(cái)稅字[1995]53號).

本月銷項(xiàng)稅額=[(10+9+8)×24570+5×22230+20×21060+(3×4680+2340)+6×2340+10×35100]÷(1+17%)×17%

=(663390+111150+421200+16380+14040+351000)÷(1+17%)×17%

=1577160÷(1+17%)×17%

=1348000×17%

=229160(元)

(2)本月進(jìn)項(xiàng)稅額=3×1170÷(1+17%)×17%+9×24570×10%+1020

=510+22113+1020=23643(元)

(3)應(yīng)納增值稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=229160-23643=205517(元)

(4)代收代繳消費(fèi)稅=(51000+6000)÷(1-5%)×5%=3000(元)

(5)根據(jù)財(cái)稅[2001]84號《關(guān)于調(diào)整酒類產(chǎn)品消費(fèi)稅政策的通知》規(guī)定,從2001年5月1日起,凡在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口糧食白酒、薯類白酒的單位和個人,實(shí)行從量定額和從價定率相結(jié)合計(jì)算應(yīng)納稅額的復(fù)合計(jì)稅辦法.糧食白酒、薯類白酒消費(fèi)稅稅率相應(yīng)調(diào)整為定額稅率的比例稅率.糧食白酒、薯類白酒的定額稅率為每斤(500克)0.5元,比例稅率規(guī)定為:糧食白酒為25%;薯類白酒為15%.此外,對外購或委托加工已稅酒和酒精生產(chǎn)的酒,其外購酒及酒精已納稅款或受托方代收代繳稅款不再予以抵扣.根據(jù)上述規(guī)定,本月份應(yīng)納消費(fèi)稅計(jì)算如下:

應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率+銷售額×比例稅率

=(10+5+20+3+6+9+10+8)×2000斤/噸×0.5元/斤+[(10+9+8)×

24570+5×22230+20×21060+6×2340+10×35100]÷(1+17%)×25%+

(3×4680+2340)÷(1+17%)×15%

=71000+(663390+111150+421200+14040+351000)÷(1+17%)×25%+

16380÷(1+17%)×15%

=71000+333500+2100

=406600(元)

解題指導(dǎo):

對糧食白酒、薯類白酒消費(fèi)稅政策的調(diào)整還須注意下列問題:(1)糧食白酒包括以果木或谷物為原料的蒸餾酒;下列酒類產(chǎn)品比照糧食白酒適用25%的比例稅率:①糧食和薯類、糠麩等多種原料混合生產(chǎn)的白酒;②以糧食白酒為酒基的配置酒、泡制酒;③以白酒或酒精為酒基,凡酒基所用原料無法確定的配置酒、泡制酒.(2)糧食白酒、薯類白酒計(jì)稅依據(jù)如下:①生產(chǎn)銷售糧食白酒、薯類白酒,從量定額計(jì)稅辦法的計(jì)稅依據(jù)為糧食白酒、薯類白酒的實(shí)際銷售數(shù)量;②進(jìn)口、委托加工、自產(chǎn)自用糧食白酒、薯類白酒,從量定額計(jì)稅辦法的計(jì)稅依據(jù)分別為海關(guān)核定的進(jìn)口征稅數(shù)量、委托方收回?cái)?shù)量、移送使用數(shù)量;③生產(chǎn)銷售、進(jìn)口、委托加工、自產(chǎn)自用糧食白酒、薯類白酒從價定率計(jì)稅辦法的計(jì)稅依據(jù)按《消費(fèi)稅暫行條例》及其有關(guān)規(guī)定執(zhí)行.