在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失、固定資產(chǎn)、不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)均不需要轉(zhuǎn)出進項稅?

【解析】：

1、此處財務(wù)人員混淆了概念。財稅[2016]36號文規(guī)定：非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物(不包括固定資產(chǎn))、加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)、不得抵進項稅。

文件明確規(guī)定，在產(chǎn)品、產(chǎn)成品耗用的購進貨物，不包括固定資產(chǎn)，即在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失時，耗用的固定資產(chǎn)的進項稅額不需要轉(zhuǎn)出。設(shè)備進項稅隨著損耗逐步進入產(chǎn)品或服務(wù)中，不能因為非正常損失了×元的產(chǎn)品，而把所有相關(guān)設(shè)備的進項稅額全部做進項稅額轉(zhuǎn)出，這肯定是不合理的，該設(shè)備仍然在繼續(xù)生產(chǎn)其他產(chǎn)品，而按照有的觀點，計算非正常損失的產(chǎn)品負擔(dān)的固定資產(chǎn)的進項稅額，在實務(wù)不具備可操作性，比如一個設(shè)備生產(chǎn)多種產(chǎn)品，一種產(chǎn)品由多個設(shè)備生產(chǎn)等復(fù)雜的情況，因此，稅務(wù)上采取了簡單易行有利于納稅人的措施，非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品應(yīng)轉(zhuǎn)出的進項稅額中不包括固定資產(chǎn)

2 、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品非正常損失不需要轉(zhuǎn)出不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)的進項稅額

非正常損失的產(chǎn)品中包含的廠房進項稅，是否應(yīng)該轉(zhuǎn)出?有觀點認為相關(guān)文件中未明確規(guī)定：不包括不動產(chǎn)，但實際上稅務(wù)文件是由明確規(guī)定的，分析如下

《增值稅暫行條例實施細則》規(guī)定，貨物，是指有形動產(chǎn)，

財稅[2016]36號文規(guī)定，固定資產(chǎn)，是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等有形動產(chǎn)。

因此，增值稅概念中固定資產(chǎn)，屬于有形動產(chǎn)，屬于“貨物”的范疇，在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失，相關(guān)的購進貨物需要轉(zhuǎn)出進項稅，雖然固定資產(chǎn)也屬于貨物，單根據(jù)上述分析，其進項稅不需要轉(zhuǎn)出，因此條款中特意規(guī)定“不包括固定資產(chǎn)”

不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)不屬于上述“貨物”的范圍，因此不需要特意指出不包括不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)。

需要注意的是，在產(chǎn)品、產(chǎn)成品非正常損失需要轉(zhuǎn)出進項稅的范圍是明確列舉的，需要注意的是，在產(chǎn)品、產(chǎn)成品非正常損失需要轉(zhuǎn)出進項稅額的范圍是明確列舉的，并沒有任何托底條款，只包括“貨物、加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)”這三個項目，不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)不屬于這三個項目的范疇，因此不需要轉(zhuǎn)出進項稅額

綜上，在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失，相關(guān)的固定資產(chǎn)、不動產(chǎn)以無形資產(chǎn)的進項稅不需要轉(zhuǎn)出

財稅[2016]36號文 附加1 第二十七條，

非正常損失在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物(不包括固定資產(chǎn))加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。