【問(wèn)題】

關(guān)于存貨計(jì)稅基礎(chǔ)的確定依據(jù)

【答案】

對(duì)于存貨，其賬面價(jià)值就是存貨賬面余額減存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，而計(jì)稅基礎(chǔ)就是存貨賬面余額，可能會(huì)形成可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

存貨計(jì)稅基礎(chǔ)的確定依據(jù)

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存貨的界定及其計(jì)稅基礎(chǔ)確定方法的規(guī)

一、存貨的界定

本條關(guān)于存貨的界定,采用了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上關(guān)于存貨的界定.根據(jù)本條的規(guī)定,存貨是指企業(yè)持有以備出售的產(chǎn)品或者商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)或者提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物料等.即,企業(yè)持有存貨的最終目的是為了出售,不論是可供直接出售,如企業(yè)的產(chǎn)成品、商品等,還是需要經(jīng)過(guò)進(jìn)一步加工后才能出售,如原材料等.具體包括:

(一)原材料.這主要是針對(duì)生產(chǎn)性企業(yè)而言,是指企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中經(jīng)加工改變其形態(tài)或者性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體的各種原料及主要材料、輔助材料、外購(gòu)半成品(外購(gòu)件)、修理用備件(備品備件)、包裝材料、燃料等.

(二)在產(chǎn)品.即仍處在生產(chǎn)過(guò)程中的產(chǎn)品,與產(chǎn)成品對(duì)應(yīng),包括正在各個(gè)生產(chǎn)工序加工的產(chǎn)品和已加工完畢但尚未檢驗(yàn)或者已檢驗(yàn)但尚未辦理入庫(kù)手續(xù)的產(chǎn)品.

(三)半成品.與在產(chǎn)品的概念有所類似,半成品雖未成形,但已擱放在特定場(chǎng)所,等待下一步繼續(xù)加工,即是指經(jīng)過(guò)一定生產(chǎn)過(guò)程并已檢驗(yàn)合格交付半成品倉(cāng)庫(kù)保管,但尚未制造完工為產(chǎn)成品,仍需進(jìn)一步加工的中間產(chǎn)品.

(四)產(chǎn)成品.是批已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過(guò)程并驗(yàn)收入庫(kù),可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位,或者作為商品對(duì)外銷(xiāo)售和產(chǎn)品.企業(yè)接受外來(lái)原材料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品,制造和修理完成驗(yàn)收入庫(kù)后應(yīng)視同企業(yè)的產(chǎn)成品.

(五)商品.這主要針對(duì)商品流通類型企業(yè)而言,是指商品流通類型企業(yè)從其他企業(yè)、單位或者俱購(gòu)買(mǎi)的,或者受托加工完成后,可以按照合同規(guī)定的條件送訂貨單位或者可以直接對(duì)外銷(xiāo)售的各種物品.

(六)周轉(zhuǎn)材料.除了直接構(gòu)成企業(yè)產(chǎn)品的原材料外,企業(yè)產(chǎn)品的形成還需要其他一些輔助性材料的協(xié)助,而這些輔助性材料不直接構(gòu)成企業(yè)產(chǎn)品的實(shí)體,它們能夠被多次反復(fù)使用,其效益和價(jià)值的實(shí)現(xiàn)也有一個(gè)時(shí)間過(guò)程,這就是周轉(zhuǎn)材料.由于企業(yè)所得簡(jiǎn)潔和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都強(qiáng)調(diào)固定資產(chǎn)與存貨的區(qū)別,所以這里的周轉(zhuǎn)材料首先要排除固定資產(chǎn),如果這些輔助性材料符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的,就不應(yīng)該再被作為周轉(zhuǎn)材料來(lái)看待.具體而言,周轉(zhuǎn)材料包括包裝物、低值易耗品等,其中,包裝物是指為了包裝本企業(yè)商品儲(chǔ)備的各種包裝容器,如桶、箱、瓶、壇、袋等;低值易耗品是指不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的各種用具物品,如工具、管理用具、下班器皿、勞動(dòng)保護(hù)用品,以及在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中周轉(zhuǎn)使用的容器等.

二、存貨成本的確定方法

存貨的來(lái)源可以有許多種情形,本條針對(duì)不同來(lái)源情形下的存貨的成本確定方法作了規(guī)定.根據(jù)本條的規(guī)定,存貨的成本確定可以從以下幾方面來(lái)理解:

一是,通過(guò)支付現(xiàn)金方式取得的存貨,以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本.這種情形主要就是外購(gòu)存貨的成本確定.存貨的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款,是指企業(yè)購(gòu)入的材料或者商品的發(fā)票賬單等憑證上列明的價(jià)款,膽不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅額.相關(guān)稅費(fèi),是指企業(yè)購(gòu)買(mǎi)、自制或者委托加工存貨發(fā)生的進(jìn)口關(guān)稅、消費(fèi)稅、資源稅和不能抵扣的增值稅額等應(yīng)計(jì)入存貨采購(gòu)成本的稅費(fèi),以及其他可歸屬于存貨成本的費(fèi)用,如在存貨采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等.

二是,通過(guò)支付現(xiàn)金以外的方式取得的存貨,以該存貨的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)成本.除了企業(yè)直接外購(gòu)這種方式外,企業(yè)獲取存貨的方式還包括一些非直接使用現(xiàn)金的方式,如通過(guò)捐贈(zèng)、投資者投入、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式,由于通過(guò)這些方式獲取的存貨,不存在直接的貨幣支付,只能通過(guò)存貨的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)來(lái)確定存貨的成本.

三是,生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品,以產(chǎn)出或者采收過(guò)程中發(fā)生的材料費(fèi)、人工費(fèi)和分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出成本.存貨吸一種特殊形式,也就是通過(guò)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)所獲取的消耗性生物資產(chǎn)等.通過(guò)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品,其本質(zhì)就是企業(yè)自身加工取得的農(nóng)產(chǎn)品,其成本的確定參照加工方式取得的存貨的成本的確定.通過(guò)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品,以產(chǎn)出或者采收過(guò)程中發(fā)生的材料費(fèi)、人工費(fèi)和分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出為成本.其中,材料費(fèi),是指為獲取農(nóng)產(chǎn)品而由生產(chǎn)性生物資產(chǎn)所消耗的材料;人工費(fèi),是指企業(yè)在生產(chǎn)性生物資產(chǎn)生產(chǎn)產(chǎn)品過(guò)程中從事產(chǎn)品生產(chǎn)服務(wù)的工人的職工薪酬等;分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用,是一種間接生產(chǎn)成本,包括企業(yè)生產(chǎn)服務(wù)部門(mén)管理人員的職工薪酬、折舊費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)等.

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